第02章预算会计的核算方法

LOGO第二章预算会计的核算方法第二章预算会计的核算方法通过本章学习，你应该能够：了解预算会计核算的基本原理和核算方法；掌握预算会计的记账方法和账务处理程序；掌握国库集中收付制度，为进一步学好预算会计实务打下扎实的基础。第一节会计要素和会计等式一、会计要素(一)资产(二)负债(三)净资产(四)收入(五)支出第一节会计要素和会计等式二、会计等式资产=负债+净资产收入-支出=结余资产=负债+净资产+收入-支出资产+支出=负债+净资产+收入资产=负债+净资产第二节会计科目一、会计科目的设置原则和分类(一)预算会计科目设置的基本原则(2)会计科目应与预算管理相适应。(3)会计科目应简明通俗。(1)会计科目应具有统一性。第二节会计科目一、会计科目的设置原则和分类(二)会计科目的分类按其适用部门可分财政总预算会计科目行政单位会计科目事业单位会计科目第二节会计科目一、会计科目的设置原则和分类(二)会计科目的分类各类会计科目按其所反映的经济内容资产类负债类净资产类收入类支出类第二节会计科目二、财政总预算会计科目表2-1现行财政总预算会计科目类别科目名称编号核算内容资产类国库存款101核算各级总预算会计在国库的预算资金存款其他财政存款102核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款有价证券104核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数在途款105核算决定清理和库款报解整理期内发生的上下年度收入支出业务，以及需要通过本科目过渡处理的资金数暂付款111核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位的临时急需资金与下级往来112核算与下级财政的往来待结算款项预拨经费121核算财政部门预拨给行政事业单位尚未列为预算支出的经费基建拨款122核算拨付给建设银行、基建财务管理部门的基本建设拨款和贷款数财政周转金放款131核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况借出财政周转金132核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况待处理财政周转金133核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况第二节会计科目二、财政总预算会计科目表2-1现行财政总预算会计科目类别科目名称编号核算内容负债类暂存款211核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项与上级往来212核算与上级的往来待结算款项借入款222核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务借入财政周转金223核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金净资产类预算结余301核算各级财政预算收支的年终执行结果基金预算结余305核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果专用基金结余307核算各级预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果预算周转金321核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金财政周转基金322核算各级财政部门设置的有偿使用资金第二节会计科目二、财政总预算会计科目表2-1现行财政总预算会计科目类别科目名称编号核算内容收入类一般预算收入401核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入基金预算收入405核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入专用基金收入407核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入补助收入411核算上级财政部门拨来的补助款上解收入412核算下级财政上缴的预算上解款调入资金414核算各级财政部门因平衡一般预算收支从预算外资金结余以及其他渠道调入的资金财政周转金收入425核算财政周转金利息及占用费的收入情况支出类一般预算支出501核算各级总预算会计办理的应由预算资金支付的各项支出基金预算支出505核算各级财政部门用资金预算收入安排的支出专用基金支出507核算各级财政部门用专用资金收入安排的支出补助支出511核算本级财政对下级财政的补助支出上解支出512核算解缴上级财政的款项调出资金514核算各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，用于平衡预算收支的资金财政周转金支出524核算借入上级财政周转金支付的占用费，以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用支出情况第二节会计科目三、行政单位会计科目表2-2现行行政单位会计科目类别科目名称编号核算内容资产类现金101核算行政单位的库存现金银行存款102核算行政单位存入银行和其他金融机构的各种款项有价证券103核算行政单位购买的有价证券的库存数暂付款104核算行政单位各项暂付、预付和应收款项库存材料105核算行政单位库存的行政用物资材料固定资产106核算行政单位固定资产的原价零余额账户用款额度107核算行政单位在下达的授权支付额度内办理的授权支付业务财政应返还额度115核算行政单位结转下年使用的用款额度第二节会计科目三、行政单位会计科目表2-2现行行政单位会计科目类别科目名称编号核算内容负债类应缴预算款201核算行政单位代收的属于财政预算收入的应缴款项应缴财政专户款202核算行政单位应缴财政专户的预算外收入款项暂存款203核算行政单位在其行政业务活动中发生的各种暂存、预收和应付等待结算款项应付工资(离退休费)211核算向职工发放的工资或离退休费应付地方(部门)津贴补贴212核算向职工发放的各类地方(部门)津贴补贴应付其他个人收入213核算向职工发放除“211应付工资(离退休费)”、“212应付地方(部门)津贴补贴”以外的其他个人收入净资产类固定基金301核算行政单位固定资产所占用的基金结余303核算行政单位各项收入与支出相抵后的余额收入类拨入经费401核算行政单位按照经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的行政经费预算外资金收入404核算行政单位经财政专户拨回或确认留用的预算外资金收入其他收入407核算行政单位除上述各项收入以外的收入支出类经费支出501核算行政单位在行政业务活动中发生的各项支出拨出经费502核算行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入经费按预算级次转拨给下属预算单位的资金结转自筹基建505核算行政单位经批准用预算经费以外的资金安排基本建设所筹集并转存建设银行的资金第二节会计科目四、事业单位会计科目表2-3现行事业单位会计科目类别科目名称编号核算内容资产类现金101核算事业单位的库存现金银行存款102核算事业单位存入银行和其他金融机构的各种存款零余额账户用款额度103核算事业单位在下达的授权支付额度内办理的授权支付业务第二节会计科目四、事业单位会计科目表2-3现行事业单位会计科目类别科目名称编号核算内容资产类应收票据105核算事业单位因从事经营活动销售产品收到的商业汇票应收账款106核算事业单位因提供劳务，开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项预付账款108核算按照合同规定预付给供应单位的款项其他应收款110核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项材料115核算事业单位库存的物质材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等产成品116核算事业单位组织生产并已验收入库产品的实际成本对外投资117核算事业单位通过各种方式向其他单位的投资固定资产120核算事业单位固定资产的原价无形资产124核算事业单位专利权、非专业技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等财政应返还额度125核算事业单位结转下年使用的用款额度第二节会计科目四、事业单位会计科目表2-3现行事业单位会计科目类别科目名称编号核算内容负债类借入款项201核算事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项应付票据202核算事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票应付账款203核算事业单位因购买材料、物资或接受劳务而应付给供应单位的款项预收账款204核算事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预售的款项其他应付款207核算事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项应缴预算款208核算事业单位按规定应缴入国家预算的收入应缴财政专户款209核算事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金应交税金210核算事业单位应缴纳的各种税金应付工资(离退休费)211核算向职工发放的工资或离退休费应付地方(部门)津贴补贴212核算向职工发放的各类地方(部门)津贴补贴应付其他个人收入213核算向职工发放除“211应付工资(离退休费)”、“212应付地方(部门)津贴补贴”以外的其他个人收入净资产类事业基金301核算事业单位拥有的非限定用途的净资产固定基金302核算事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金专用基金303核算事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况事业结余306核算事业单位在一定期间除经营收支、专款收支外各项收支相抵后的余额经营结余307核算事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额结余分配308核算事业单位当年结余分配的情况和结果第二节会计科目四、事业单位会计科目表2-3现行事业单位会计科目类别科目名称编号核算内容收入类财政补助收入401核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费上级补助收入403核算事业单位收到的上级单位拨入的非财政补助资金拨入专款404核算事业单位收到的财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金事业收入405核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入财政专户返还收入406核算事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金经营收入409核算事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动所取得的收入附属单位缴款412核算事业单位收到附属单位按规定缴来的款项其他收入413核算事业单位除上述各项收入以外的收入第二节会计科目四、事业单位会计科目表2-3现行事业单位会计科目类别科目名称编号核算内容支出类拨出经费501核算事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金拨出专款502核算主管部门或上级单位拨给所属单位的需要单独报账的专项资金专款支出503核算由财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金实际支出数事业支出504核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动发生的实际支出经营支出505核算事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出，以及实行内部成本核算单位已销产品的实际成本成本费用509核算实行内部成本核算的事业单位应列入劳务(产品、商品)成本的各项费用销售税金512核算事业单位提供劳务销售产品应负担的税金及附加上缴上级支出516核算附属于上级单位的独立核算单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出对附属单位补助517核算事业单位用非财政资金对附属单位补助发生的支出结转自筹基建520核算事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金第二节会计科目五、账户设置(一)账户的设置依据作为对会计要素进行分类核算的账户，预算会计的账户应按照会计要素来设置，分为资产类账户、负债类账户、净资产类账户、收入类账户和支出类账户。再根据会计要素的具体内容、特点和管理要求，分别设置若干个账户。第二节会计科目五、账户设置(二)账户的基本结构账户结构是指账户反映经济业务活动所引起的账户内容的增减变化，即哪方登记增加，哪方登记减少，余额在哪方。账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容决定。不同性质的账户的结构是不同的，账户性质是按照会计对象的经济内容和用途分类。第三节预算会计的记账方法与结账基础一、记账方法(一)借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对发生的每一项经济业务同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，进行方向相反、金额相等的全面记录的一种复式记账方法。第三节预算会计的记账方法与结账基础一、记账方法(二)记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，既反映债权、债务关系，也反映多种经济业务的增减变化。反映的内容概括起来就是“增加”和“减少”，具体意义必须看账户的性质。“借”和“贷”是专用术语，代表的只是一种记账符号，已没有