第1章__会计制度设计概述(定稿)

会计制度设计授课教师：张帆电话：[phone]测试：上辈子是不是当会计的？（一）将你的公元出生年月日加起来例；1975.2.20出生的人就是1+9+7+5+0+2+2+0=26（二）这时出来的数字如果是一位数以上的话再相加例如：先前出来的是26那就是2+6=8•o(∩_∩)o1.代表你上辈子是皇宫贵族，你的家族中有皇宫财政官。2.代表你上辈子就是一个大会计。3.代表你上辈子是有钱人，聘请的有专门会计。4.代表你上辈子是教书人，你的弟子中有人当会计。5.表示你上辈子是武将，与会计没有任何联系。6.表示你上辈子养蜂，喜欢拈花惹草，不扎财，也不会理财。7.表示你上辈子是库房保管，会记流水账。8.表示你上辈子是矿山会计。9.表示你上辈子是寺庙会计。课程简介一、前言会计制度设计是会计实践发展到一定时期的产物，从某种意义上说它既是会计理论研究的一个重要领域，也是会计实践的一项重要内容。随着改革开放进程的不断推进，我国会计制度的发展也取得了很大的进步，我国先后发布、实施了《企业会计准则》、《企业财务通则》和13个分行业的会计制度，形成了会计制度和会计准则并存的格局。《企业会计制度》于2000年12月29日由财政部发布二、特点会计制度设计作为会计学专业必学的核心课程之一，在80年代中期一些高校如上海财经大学等就在会计学专业设置了《会计制度设计》课程，时间不到30年，但引起了会计理论界和实务界的极大关注，因为该课程的一大特点就是将业务流程与会计核算结合起来、内部控制与会计制度设计结合起来，从而很好地培养了学生的理论与实务相结合的能力。充分体现了课程的实践性和综合性特点。通过本章学习，要求了解内部控制的含义、要素，掌握内部控制的方法；了解会计制度设计的意义；理解会计制度设计的基本程序；掌握会计制度设计的方法。第一章会计制度设计概述•一个国家乃至一个民族，其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最后一击。——汤因比（历史学家）安然的鼎盛时代•安然公司曾经是叱咤风云的“能源帝国”。•20世纪90年代的10年间，安然从一家天然气、石油传输公司变成—家类似美林、高盛的华尔街公司。差别仅在于，安然交易能源证券，而美林和高盛交易金融证券和股票。安然的鼎盛时代•安然公司很早就步入了美国500强企业名单，并从1995年起连续四年被《财富》评为“最富创新能力”的公司，连续六年排名居于微软、英特尔之前。•过去10年来，它一直是美国乃至世界最大的能源交易商。在其最辉煌的年代，它掌控着美国20%的电能和天然气交易。•安然不仅是天然气和电力行业的巨擘，而且还是电信、投资、纸业、木材和保险业的大腕。安然的溃败•安然的业务不断扩张，不仅包括传统的天然气和电力业务，还包括风力、水力、投资、木材、广告等等。如此折腾，2001年10月16日股市收盘之后，安然公司发布了第三季度财务报告，虽然该季度的经营收入较上一年第三季度增长了59％，达到了476亿美元，但是令投资者大跌眼镜的是，安然公司居然一次性冲销了高达10.1亿美元的税后投资坏帐，这笔巨额的坏帐冲销不仅抵销了安然公司在该季度的所有经营盈利，而且造成了6.18亿美元的净损失。•每股85美元跌至11月30日，安然股价收于•0.26美元，市值由峰值时的800亿美元•跌至不足2亿美元。•12月2日安然公司宣布申请破产保护。。每股26美分安然的溃败•事发后，一直隐藏在安然背后的合伙公司开始露出水面。这些合伙公司大多被安然高层官员所控制，安然对外的巨额贷款经常被列入这些公司，而不出现在安然的资产负债表上。•安然高达130亿美元的巨额债务不为投资人所知，而安然的一些官员也从这些合伙公司中牟取私利。•安达信公司每年为安然提供审计和咨询服务收费达5200万美元，并且共享办公楼，2002年6月安达信因阻挠对安然的司法调查而定罪.利用“特别目的实体”高估利润、低估负债安然公司不恰当地利用“特别目的实体”（SpecialPurposeEntities，简称SPE）符合特定条件可以不纳入合并报表的会计惯例，将本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”（英文简称分别为JEDI、Chewco和LJM1）排除在合并报表编制范围之外，导致1997至2000年期间高估了4.99亿美元的利润,低估了数亿美元的负债。会计的诚信危机：安然失败的分析•公司内部控制弱化•信息供应链滋生病毒•CPA独立性受到挑战满载盛誉的《萨班斯——奥克斯利法案》•即美国《上市公司会计改革与投资者保护法案》，该法案于2002年7月30日，经美国总统布什签署后正式成为法律并开始生效•萨班斯法案被认为是自上世纪30年代以来规模最大的公司改革法案•布什总统将法案形容为“自罗斯福时代影响最深远的美国商业实务改革”《萨班斯——奥克斯利法案》的实质意义•上市公司董事及高层管理人员的责任加强–1明确首席执行官和首席财务官对财务报表的书证责任：CEO和CFO对公司向SEC(美国证券交易委员会)提交的定期报表的真实性准确性提供书面保证。第302条和第906条分别在民事和刑事方面直接规定。–2为降低公司的经营风险，新法案禁止公司向董事和高层管理者提供私人贷款。–3董事和高层管理人员必须返还因公司虚报报表取得的激励性报酬和买卖股票收益。•新法案对公司审计制度的完善–内部审计制度的完善–新法案第301条要求所有的上市公司都必须设立审计委员会。该委员会的成员必须全部是“独立董事”。新法案对审计委员会的职权进行了具体的规定。–外部审计监管的强化–新法案明文禁止上市公司的独立审计人员同时向该上市公司提供包括保管财务数据、设计和执行财务信息制度、资产评估或估价服务等与审计无关的法律或其他专业服务在内的服务业务。《萨班斯——奥克斯利法案》的实质意义第一节内部控制含义与要素•内部控制的基本假定两个或两个以上的人同时做一件事，比一个人独自做一件事，出错和作弊的可能性大大减少。控制与效率是一对矛盾第一章会计制度设计概述WTO/经济全球化/跨国公司金融创新/金融危机/经济危机数字化集成/信息高速公路/信息风险诉讼爆炸...正在改变整个商业世界企业并购/业务重整/流程再造安然、世通、帕玛拉特、中航油背景情况：内部控制已成为全球性的话题•“在我看来，只要你没退休，就不能说你是成功的，哪怕是李嘉诚。”•“任何一个企业家都要有失败的危机感，因为在中国每分钟就有两家企业破产。”•“中国民营企业的平均寿命只有3-7年，中国每年约有100万家民营企业破产倒闭。”•“在日本，企业的平均寿命是12.5年；美国企业的平均寿命是8.2年。”背景情况：内部控制已成为全球性的话题•2001——2002的系列财务丑闻–安然事件、环球通讯、世通丑闻、施乐案、泰科案、在线时代华纳……•美国的反应–高票通过sarbane-soxleyAct（萨班斯法案）•我国–银广夏、郑百文、三鹿……背景情况：内部控制已成为全球性的话题•强化企业管理的需要；•应对越来越复杂的外部风险；•防止舞弊和欺诈行为；•法制和政府的推动。背景情况：内部控制已成为全球性的话题•2008.5.22，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。•2010.4.26，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。将自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行。两个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的概率是很小的内部牵制的基本设想两个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性内部牵制执行分类保险柜的大门若不按正确程序进行操作就打不开实物牵制机械牵制体制牵制簿记牵制保险柜钥匙交给两个以上的工作人员持有采用双重控制预防错误和舞弊的发生定期将明细账与总账进行核对一、内部控制含义（一）含义内部控制是现代企业、事业单位以及其他有关的组织在其内部对经济活动和其他管理活动所实施的控制。内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报表的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。第一章会计制度设计概述一、内部控制含义它基本是以查错防弊为目的，以职务分离和帐目核对为方法，以钱、帐、物等会计事项为主要控制对象。内部控制制度：把内部控制的内容和方法以文字或流程图形式作出具体规定，并付诸实施，使其连续执行，制度化。（二）内部控制的目的1、实现企业获利目标；2、快速适应环境变化；3、提高效率第一章会计制度设计概述（三）内部控制的前提1、满足不同团体需要2、提出评估和改善标准3、保证单位运营和效率，以及财务报告可靠性和保证相关法律遵循。（四）内部控制的作用（P2)（五）内部控制的固有局限（P2)1、控制受到成本效果的限制。2、内部控制适用于对正常反复出现的业务事项进行控制，而不能对例外事项进行控制。3、对于工作人员因粗心、精力不集中、身体欠佳、判断失误或误解指令而造成的人为错误无能为力。第一章会计制度设计概述4、对工作人员合伙舞弊或内外串通共谋无法控制。5、对管理人员不能正确使用权力或滥用职权无法控制。6、因情况变化使原来的控制措施失效，而导致错误和弊端的发生也无法控制。第一章会计制度设计概述二、内部控制的要素（一）与管理相关的内部控制要素控制环境、风险评估、控制活动、资讯与沟通、监督《企业内部控制基本规范》：2008.6.30内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督（二）从报表审计角度考虑的内部控制三要素美国注册会计师协会发布55号《设计标准文告》：1、控制环境2、会计系统3、控制程序第一章会计制度设计概述二、内部控制的要素（一）控制环境控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响员工的控制意识。控制环境的因素具体包括：1.诚信的原则和道德价值观2.评定员工的能力3.董事会和审计委员会4.管理阶层的管理哲学和经营风格5.组织结构6.责任的分配与授权7.人力资源政策及实务第一章会计制度设计概述监事会股东董事会其他关系人总经理部门经理执行岗位治理结构内部控制决策系统执行系统审计委员会二、内部控制与公司治理的区别•内部控制：处理的是董事会、经理层和次级执行层的关系。•公司治理：解决所有者与经营者之间的委托代理问题，处理的是股东、董事会和经理层的关系。（二）风险评估风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。企业应当根据设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估。企业识别内部风险，应当关注下列因素：董事、监事、经理及其他高级管理人员职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素第一章会计制度设计概述组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素。研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素。财务状况、经营成果、现金流量等财务因素。营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素。其他有关内部风险因素。第一章会计制度设计概述企业识别外部风险，应当关注下列因素：1、经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素。2、法律法规、监管要求等法律因素。3、安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等社会因素。4、技术进步、工艺改进等科学技术因素。5、自然灾害、环境状况等自然环境因素。6、其他有关外部风险因素。第一章会计制度设计概述（三）控制活动企业管理层辨识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令。控制措施一般包括：1.不相容职务分离控制；2.授权审批控制；3.会计系统控制；4.财产保护控制；5.预算控制；6.运营分析控制和绩效考评控制。第一章会计制度设计概述（四）资讯与沟通企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。1.信息系统，处理企业内部信息和外部信息；2.沟通，企业的信息系统提供有效信息给适当人员，通过沟通，使员工能够熟知营业、财务报告及遵循法律的责任。（五）监督1.持续的监督活动2.个别评估3.报告缺陷第一章会计制度设计概述三、内部控制的基本方法(一）目标控制分期对生产、