第2章 政府财政会计(上)

2019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有2第2章政府财政会计【学习目标】通过本章的学习，了解政府财政会计的核算特点和职责；理解政府财政会计的会计科目和账户设置；掌握政府资产、负债、净资产、收入和支出等五大会计要素的确认与计量和政府会计报告的编制。【学习内容】政府财政会计概述财政资产财政负债财政净资产财政收入财政支出财政总预算会计报表2019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有3政府财政会计，又称财政总预算会计或总预算会计，是指各级政府（财政）部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的一种专业会计。会计主体：是各级政府，反映的是宏观的总体，即一个县、一个市等的预算收支情况。会计对象：是预算资金的集中、分配、和执行结果。2.1政府财政会计概述2019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有42.1.1政府财政会计的核算特点1．政府财政会计的核算应与国家预算管理相适应，以预算和业务收支为主要核算内容。会计核算指标体系要同国家预算收支科目衔接、口径一致，以反映国家预算的执行情况。2．政府财政会计的会计基础采用收付实现制。不进行盈亏核算，不进行成本计算，侧重核算资金收支结余。3．政府财政会计的出资者提供的资金不具有盈利性，但具有限制性。由于政府会计的业务活动是履行其管理和服务职能，满足社会公共需要，因而，对国家预算资金应当做到专款专用。2019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有52.1.2政府财政会计的主要职责1．处理总预算会计的日常核算事务。2．调度财政资金。3．实行会计监督，参与预算管理。4．组织和指导本行政区域预算会计工作。5．做好预算会计的事务管理工作。2019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有62.1.3政府财政会计的科目设置根据《财政总预算会计制度》规定，会计科目是各级总预算会计设置账户、确定核算内容的依据。各级总预算会计应按制度规定设置会计科目，按科目使用说明使用。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名称。明细科目的设置，除本制度已有规定者外，各级总预算会计可根据需要，自行设置。财政总预算会计科目(见教材)2019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有72.2政府资产的核算本节教学目的了解政府资产的概念和内容，熟悉财政性存款的内容及管理原则；掌握“其他财政存款”、“国库存款”、“有价证券”、“在途款”、“暂付款”、“与下级往来”、“预拨经费”、“基建拨款”、“财政周转金放款”、“借出财政周转金”等账户的性质、用途和结构及总分类核算。2019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有82.2.1财政性存款财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。其他财政存款一般包括３项内容：１、财政周转金；２、未设国库乡镇的预算资金存款；３、专用基金存款。一、财政性存款的概念2019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有9二、总预算会计管理财政性存款应遵循的原则1.集中资金，统一调度。2.严格控制存款开户。3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。4.转账结算。5.在存款余额内支付，不得透支。2019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有10三、财政性存款的核算国库存款本科目核算各级总预算会计在国库的预算资金(含一般预算和基金预算)存款。本科目借方，记国库存款增加数；贷方，记国库存款减少数。本科目借方余额，反映国库存款的结存数。其他财政存款本科目核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。本科目借方，记其他财政存款增加数；贷方，记其他财政存款减少数。本科目借方余额，反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。2019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有11业务举例：例1，某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为250万元。借：国库存款2500000贷：一般预算收入2500000例2，某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元。借：国库存款——基金预算存款200000贷：基金预算收入200000例3，某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元。借：其他财政存款200000贷：借入财政周转金2000002019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有122.2.2有价证券一、有价证券的概念财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。二、财政总预算会计管理和核算有价证券的要求：(1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。(3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。(4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管。2019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有13三、有价证券的核算有价证券１.本科目核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。２.购入有价证券，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；到期兑付有价证券时，其兑付本金部分，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目。利息收入通过有关收入科目核算。３.本科目借方余额反映有价证券的实际库存数。2019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有14业务举例例1，用一般预算结余10万元和基金预算结余5万元购买有价证券。借：有价证券—用一般预算结余购入100000—用基金预算结余购入50000贷：国库存款150000例2，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息l万元。收到本金时：借：国库存款150000贷：有价证券—用一般预算结余购入100000—用基金预算结余购入50000收到利息收入时借：国库存款30000贷：一般预算收入20000基金预算收入100002019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有152.2.3暂付及应收款项暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款支付而形成的债权。包括“暂付款”、“与下级往来”“暂付款”是应收暂付各种款项的总称。它是待结算资金，但仅限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项。不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金。一、暂付及应收款项的概念2019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有16二、暂付及应收款项的核算暂付款本科目核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。借出时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；收回或转作预算支出时，借记“国库存款”、“其他财政存款”或有关支出科目，贷记本科目。本科目应及时清理结算。年终，原则上应无余额。与下级往来本科目核算与下级财政的往来待结算款项。借给下级财政款时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。体制结算中应由下级财政上交的收入数，借记本科目，贷记“上解收入”科目；借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时，借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目，贷记本科目。本科目应及时清理结算。应转作补助支出的部分，应在当年结清；其他年终未能结清的余额，结转下年。2019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有17业务举例例1，市教委因维修危险校舍向市财政紧急借款20万元。借：暂付款200000贷：国库存款200000例2，经批准，上例中市教委的借款20万元转作经费拨款支出。借：一般预算支出200000贷：暂付款200000例3，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金10万元用于粮食收购。借：暂付款100000贷：其他财政存款1000002019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有18例4，经批准将上例中的粮食部门借款10万元转作该部门支配的粮食风险基金。借：专用基金支出100000贷：暂付款100000例5，某市财政借给甲县财政局15万元。借：与下级往来——甲县150000贷：国库存款150000例6，上例中，甲县根据库款情况归还市财政5万元；；另10万元经批准转作市财政对甲县的补助款。归还部分，记：借：国库存款50000贷：与下级往来—甲县50000转作补助部分，记：借：补助支出100000贷：与下级往来—甲县1000002019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有192.2.4预拨款项的核算一、预拨款项的概念预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。二、预拨经费的核算预拨经费的概述：预拨经费：由于特殊情况预拨给事业行政单位，不在当期内列支的经费。在不实行预算包干的情况下，预算支出按银行支出数列报，财政拨给事业行政单位的款项都是预拨款项，待单位从银行支取后，才能列报银行支出数。在普遍实行预算包干后，预算支出按财政拨款数列报，财政拨付了经费，就可直接列报支出，但预付给单位的经费，由于财政拨付的不是单位当期的经费。不应在当期列报支出，所以要作为预拨经费处理。2019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有20预拨经费科目的设置：为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置“预拨经费”科目。预拨经费时，借记本科目，贷记“国库存款”转列支出或收到用款单位交回经费时，借记“一般预算支出”、“国库存款”科目，贷记本科目。本科目余额在借方，反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。业务举例：2019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有21例1，某市财政向市教委预拔经费60万元。借：预拨经费600000贷：国库存款600000例2，上例向市教委预拨的60万元经费中，有50万元转为支出，另10万元由教委缴回。转列支出部分：借：一般预算支出500000贷：预拨经费500000缴回部分：借：国库存款100000贷：预拨经费1000002019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有22基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。设置“基建拨款”科目(直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算)。拨出款项时，借记本科目，贷记“国库存款”科目；收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”等有关科目，贷记本科目。余额在借方，反映尚未列报支出基建拨款数。业务举例：三、基建拨款的核算2019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有23例1，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元。借：基建拨款10000000贷：国库存款10000000例2，月末收到建行报来建设单位本月银行支出数200万元。借：—般预算支出2000000(或基金预算支出)贷：基建拨款2000000例3，基建任务完成后，建设单位将余款60万元缴回。借：国库存款600000贷：基建拨款6000002019/9/26政府财政会计·版权（C）GFJiang所有242.2.5财政周转金财政周转金是指有偿周转使用的资金。包括“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处理财政周转金”。财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。借出财政周转金是