第2章会计核算方法

会计基础篇第二章会计核算方法本章主要内容：一、经济业务类型对会计等式的影响二、会计科目和账户三、复式记账四、会计凭证与账簿五、财产清查第一节经济业务类型对会计等式的影响一、会计等式1.含义是会计在反映经济业务和进行有关计量时所表现的经济内容及其等量关系。▲形式上：会计等式是会计对象的具体内容即会计要素之间关系的表达式，反映会计对象各要素之间的内在联系；▲内容上看：它揭示了会计主体的主体关系和基本财务状况。2、会计等式的表示方式：▲资产=权益▲资产=债权人权益+所有者权益▲资产=负债+所有者权益▲收入-费用=利润▲企业在尚未结账进行利润分配前：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）▲企业在结账进行利润分配后：资产=负债+所有者权益（基本等式）（二）会计等式衡等的原理一个企业的资产与权益，它们在数量上客观存在着相等的关系。债权人和投资者将自己拥有的资本提供给企业使用，企业运用这些资本就要获得一定数量的资产，债权人和投资者对于各项资产享有相应的权益。资产与权益是相互依存的，有—定数额的资产就必然有对等数额的权益；或者说，有一定数额的权益就必然有对等数额的资产。资产与权益是相互依存的，有—定数额的资产就必然有对等数额的权益。或：1、企业开展经济活动，必须筹集资金，运用资金购买材料、设备等——在会计核算中称为资产。2、资产形成的来源有：（1）投资人投入——形成其对企业净资产的求偿权，即所有者权益；（2）向债权人借入——形成债权人对企业资产的求偿权，即债权人权益。二、任何经济业务变动不影响会计等式的衡等关系（一）资产、负债和所有者权益的增减对会计等式的影响见P54—59四种业务类型：1、资产项目与权益项目等量增加，其总额增加。2、资产项目与权益项目等量减少，其总额减少。3、资产项目之间此增彼减，资产总额不变。4、权益项目之间此增彼减，权益总额不变。进一步归纳为：1、同时影响等式两边的经济业务，同增同减，两边以相同的金额增或减，不影响会计等式的衡等关系。2、只影响等式一边的经济业务，在等式一边的一个项目增加，另一个项目减少，不影响会计等式的衡等关系。可表示为：资产+资产-负债+负债-所有者权益+所有者权益-在等式两边变动在等式一边变动（二）收入、费用和利润的增减变化对会计等式的影响见p59—63进一步归纳为：1、取得收入，资产增加或负债减少。2、发生费用，资产减少或负债增加。3、期末，收入大于费用，所有者权益增加；收入小于费用，所有者权益减少。讨论：下列经济业务变动的类型：1、接受国家投资5万元，存入银行。2、向银行借款10万元。3、用银行存款3万元还前欠的货款。4、国家收回投资款2万元，以银行存款支付。5、用银行存款6万元购设备。6、用借款5万元还欠货款。7、用盈余公积4万元转增资本。8、减少借款5万元转作银行对企业的投资。™练习：分析“学苑书店”经济业务的类型：™张三4月5日投资2万元建“学苑书店”。用1万元购图书。5月1日开始营业，支付工资800元，当月收入2千元，发生各种费用2千元。假定图书成本是收入的50%。™分析：™4月5日开业时：资产=负债+所有者权益™1、个人投资2000020000™2、购书+10000–10000™合计：2000020000™分析：™5月份：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）20000200001、收入200020002、结转成本－1000（配比）+10003、付工资费用－800+8004、付其他费用－2000+2000合计：资产18200＝负债0+所有者权益18200（20000－亏损1800）第二节会计科目和账户1、会计科目的概念及分类2、账户的概念3、账户与会计科目的联系与区别4、账户的基本结构5、账户的分类第二节会计科目和账户一、会计科目：P63（一）定义会计科目是指对会计对象的具体内容即各个会计要素进一步分类的项目。▲会计科目的设置原则要有利于企业经营管理和经济核算要有利于企业经营管理和经济核算统一性和灵活性相结合统一性和灵活性相结合名称确切、内涵清楚外延明确，以利于会计名称确切、内涵清楚外延明确，以利于会计确认的确认的正确性正确性（二）会计科目的分类按经济内容的按经济内容的性质分类性质分类按按所提供指标的所提供指标的详细程度详细程度分类分类资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目所有者权益类科目所有者权益类科目成本类科目成本类科目损益类科目损益类科目总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目2、按提供指标的详略程度分：（1）一级科目（2）明细科目例：原材料——五金——502——505——化工——A——B一级科目二级科目三级科目（子目）（细目）二、账户（一）定义：P66（二）账户的基本结构：P671、分左右两方一方登记增加，另一方登记减少；2、登记增减的方向取决于：1）记账方法；2）账户的性质。账户的基本结构（1）教学中通常采用的简化形式“T”型账户左方左方账户名称账户名称右方右方（2）实际工作中通常采用的三栏式账户名称年凭证摘要左方金额右方金额余额月日种类号数（三）账户提供的数据1、发生额：增加发生额、减少发生额。2、余额：期初余额、期末余额3、之间的关系：期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额（四）账户与会计科目的联系与区别：1、联系1）账户以会计科目命名;2）反映的经济内容相同。2、区别1）账户是记录信息的载体；会计科目仅是会计要素进一步分类的标志。2）账户有结构。（五）账户的分类1、按经济业务内容5类p672、按用途和结构9类p693、按期末有无余额2类p741.账户按经济内容分类所有者权益类账户所有者权益类账户负债类账户负债类账户资产类账户资产类账户成本类账户成本类账户损益类账户损益类账户（五）账户的分类（续）2.账户按用途结构分类收入账户盘存账户集合分配账户资本账户成本计算账户费用账户财务成果账户调整账户结算账户实账户虚账户3.3.按期末余额分类按期末余额分类练习：一、判断题1、会计科目是账户的名称，账户是按照会计科目设置的。2、企业应据国家统一会计制度设置一级会计科目和明细会计科目。3、账户分为左右两方，哪一方登记增加，哪一方登记减少，主要取决于记账规律。4、销售产品货款尚未收到，这项经济业务仅引起权益内部项目的增减变动。5、将盈余公积转增资本，这项经济业务仅引起所有者权益内部一个项目增加，另一个项目减少。二、单选题1、会计科目是（）A资产负债表的项目B损益表的项目C财务状况变动表的项目D账户的名称2、当一个负债类账户与一个所有者权益类账户相对应时，引起的增减变化类型是（）A同增或同减B同减C有增有减D同增3、以下会计等式表述方法不对的是（）A资产=负债+所有者权益+(收入－费用)B资产=负债+所有者权益C资产+费用-收入=负债+所有者权益D资产=权益4、会计科目概念的正确表述是（）A是用来登记会计要素增减变动的项目B结构与账户的结构相似C是对会计要素进一步分类的项目，也是账户的名称D是由各单位自行制定的5、下列经济业务中，会引起资产和负债同时减少的是（）A购入材料一批，货款尚未支付B收回应收货款存人银行C以银行存款支付前欠货款D以现金购买办公用品第三节复式记账1、复式记账的概念2、借贷记账法3、总分类账户与明细分类账户第三节复式记账一、复式记账原理（一）单式记账法由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法。(通常只设现金账,人欠和欠人备忘记录,其它不做记录)。（二）复式记账法1、定义：P82由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法。2、理论基础：会计等式3、意义：2点二、借贷记账法p82（一）记账符号1、表示记账方向“借”,账户的借方记录,借项,简称为借。“贷”,账户的贷方记录,贷项,简称为贷。账户的左方规定为借方,右方规定为贷方。2、表示记账对象价值量的增加或减少的变化。一个账户中借(贷)表示增(减),这由账户的性质决定.（二）借贷记账法的账户结构1、资产类账户：借方增加额,贷方减少额借方资产类账户贷方期初余额××资产增加额××资产减少额××本期发生额合计××本期发生额合计××期末余额××例：借库存现金贷期初余额5000买办公用品400从银行提现1000本月发生额1000本月发生额400期末余额56002、负债类账户：贷方增加额，借方减少额借负债类账户贷期初余额××负债减少额××负债增加额××本期发生额合计××本期发生额合计××期末余额××2、负债类账户：例借短期借款贷期初余额20000归还借款30000本期借款50000期末余额400003、所有者权益类账户：贷方增加借方减少借所有者权益类账户贷期初余额××所有者权益减少额××所有者权益增加额××本期发生额合计××本期发生额合计××期末余额××3、所有者权益类账户：例：借实收资本贷期初余额500000收到国家投资400000期末余额9000004、收入、利润类账户：贷方增加，借方减少借收入类账户贷收入减少额××收入增加额××====4、收入、利润类账户（续1）：贷方增加，借方减少借利润类账户贷利润减少额××利润增加额××====4、收入、利润类账户（续2）：例：借主营业务收入贷期末转出20000销售商品收入200005、费用类账户：借方增加贷方减少借费用类账户贷费用增加额××费用减少额××5、费用类账户例：借管理费用贷厂部管理部门购期末转出600办公用品600注：成本类账户如有余额账户结构同资产归纳总结：借贷资产+资产-负债-负债+所有者权益-所有者权益+收入-收入+费用+费用-余额：资产类负债、所有者权益类（三）记账规则有借必有贷，借贷必相等。P781、有借必有贷任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;2、借贷必相等记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等。（四）会计分录P781、找对应账户（会计科目）2、据账户的性质，决定记借方还是贷方其中：理解几个概念（1）会计分录；（2）账户的对应关系；p78（3）对应账户；（4）简单会计分录；p79（5）复合会计分录（四）试算平衡P801、发生额试算平衡：▲公式：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计▲依据：借贷记账法的记账规则▲作用：检查本期所有账户借、贷方发生额是否正确2、余额试算平衡：▲公式：全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计▲依据：会计等式▲作用：检查记入账户后结出的期末余额是否正确▲步骤：第1步：根据经济业务编制会计分录；第2步：登记账户并结出发生额和余额。第3步：编制发生额及余额试算平衡表。™例:说明：1、账户余额的方向与增加方相同；2、每一账户4个数据之间的关系；3、试算平衡表的作用及局限性。3、试算平衡表的作用及局限性。不能通过试算平衡发现的问题：（1）漏记一笔业务；（2）重记；（3）一笔业务的借贷方向相反；（4）一笔业务借方多（少）记的金额与贷方多（少）记的金额相同；（5）一个账户借方多记的金额等于另一个账户借方少记的金额；或一个账户贷方多记的金额等于另一个账户贷方少记的金额；（6）会计科目用错。三、总分类账户与明细分类账户（一）概念：1、总分类账户是根据总分类科目设置的，用于对会计要素的具体内容进行总括分类核算的账户。2、明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户。区别总账明细账设置依据不同据总账科目设置据明细科目设置作用不同提供总括资料提供详细资料（二）总账与明细账的关系：P831.区别2.联系▲反映的经济内容相同；▲总账对明细账起统驭、控制作用；明细账对总账起补充、说明作用。（三）平行登记：P841、定义2、要点：（1）同期登记（2）方向相同（3）金额相等3、例6：P84原材料账户原材料原材料—甲原材料—乙余额：15250余6250余9000发生额：950020800500010000450010800余额：395012502700原材料总账与