第2章会计要素与会计帐户

第二章会计要素与会计帐户阐述会计要素及其构成，会计等式、经济业务类型及其对会计等式的影响、会计科目与账户的设置等问题。第一节会计要素一、会计要素的含义会计要素，是会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务对象状况和经营成果的基本单位。我国《企业会计准则》规定了六个会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。二、会计要素的内容（一）资产（Assets）1、定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、特征第一，资产必须是由过去的交易事项形成并由企业拥有或控制的经济资源。这里所说的由企业所拥有或控制，是指资产的所有权和风险都已进入本企业，包括已经取得，并可依法行使权利。未来的、尚未发生的事项的可能后果，不能确认为资产。第二，资产作为一项资源，它还必须具有能为企业带来经济利益的能力。就是说，资产作为一项经济资源能独立地或与其他资产结合在一起，在未来时期内，有能力为企业带来经济利益。换言之，如果一项经济资源不能为企业带来经济利益，就不应当确认为资产。这是资产的一个重要特征。第三，作为一项资产，应当能以货币计量其价值。这是因为会计核算要以货币为主要计量尺度，不能以货币计量的经济资源，难以确认和计量它的价值，就不能确认其为企业的资产。3、资产的确认：对于符合资产定义的项目,应当在同时满足以下条件时,确认为资产:(1)与该项目有关的经济利益很可能流入企业；(2)该项目的成本或者价值能够可靠地计量。4、资产的分类资产按流动性(即变现能力或耗用期限)，可以分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产（floatingassets/currentassets）是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付项目和存货等。■现金（库存现金）■银行存款■交易性金融资产■应收账款■应收票据■其他应收款■存货流动资产是指可以在1年或者一个营业周期内变现（转化为现金）或者耗用（在生产经营过程中消耗、使用）的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。现金指企业的现款。用途：支付日常零星、小额的费用开支。银行存款指企业在银行的存款。来源：投入、借入、销售收入用途：还债、支付货款及费用交易性金融资产是指能够短期内出售的金融资产，包括股票、债券、基金等；应收票据是在采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。商业汇票是票据（支票、本票、汇票）的一种。汇票到期前可以贴现。应收账款是企业因销售商品、提供劳务等而应该向客户收取、暂时未收到的货款。其他应收款是指除应收账款、应收票据外的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫付的各种款项等。存货是指企业日常生产经营活动中持有的准备出售或耗用的各种货物。存货有两类：一类是库存商品，主要用于销售，取得收入；一类是材料，主要用于投入生产，生产产品。（2）非流动资产■长期股权投资■固定资产（fixedassets）■无形资产（intangibleassets）■其他资产长期股权投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、长期债权投资和其他长期投资。投资目的：获得稳定的投资收益；对被投资企业实施控制或影响。固定资产，是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。未作为固定资产管理的工具、器具等，应当作为低值易耗品处理。固定资产是企业生产的条件，它用于使用，不是用于销售。固定资产的收回是提供折旧的方式进行的。无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、商标权、专有技术、土地使用权和商誉等。它是企业的经济资源，能够为企业带来经济效益，但收益有不确定性。其他资产，是指除上述资产以外的其他资产。（二）负债(Liability)1、涵义负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2、特征（1）负债的本质是一种经济义务，是由过去已经发生的经济交易或事项形成的经济义务。对于将在未来发生的交易或事项所形成的义务，不属于现时义务，不应当作为负债加以确认。义务是企业按照某种方式履行的职责或者责任,包括法定义务和推定义务。法定义务是指企业依照法律、法规的规定必须履行的责任；推定义务是指企业实务中由于承诺等所产生或推断出应承担的责任。（2）负债须偿还，或以资产，或以劳务，或两者兼而有之。（3）负债必须有能用货币计量或合理预计的金额。（4）负债有确切的收款人和偿还日期。3、负债的确认企业对于符合负债定义的项目,应当在同时满足以下条件时,确认为负债:(1)与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；(2)未来经济利益的流出能够可靠地计量。4、负债的分类按其流动性(即偿还期限)，一般可以分为流动负债和长期负债。（1）流动负债（floatingliabilities/currentliability）是指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税金、应付利润、其他应付款和预提费用等。（1）流动负债■短期借款■应付账款■应付票据■应付职工薪酬■应交税费■应付股利■其他应付款流动负债，是指将在1年（含1年）或一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款项和1年内到期的长期借款等。短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款。如企业从银行取得的、用来补充流动资金不足的临时性借款。应付账款是指企业因为购买材料或商品、接受劳务等而应付给供应单位的款项。应付票据是指企业因为购买材料或商品、接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括以工资、奖金、津贴、补贴等形式支付的各种报酬,以及“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等应付职工薪酬项目。应交税费，包括企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、以及代扣代缴的个人所得税等。应付股利是指企业已经决定分配给投资者但尚未实际支付的现金股利（或利润）。其他应付款是指除上述应付款项以外，企业应付或暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产和包装物租金、存入保证金、暂收员工个人的款项等。（2）长期负债（long-termliabilities）是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（2）长期负债■长期借款■应付债券■长期应付款长期负债是指偿还期在一年或者超过一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款，偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际发生数额记帐。应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息。1、涵义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量,其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（三）所有者权益(Owner`sEquity)直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变一动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2、所有者权益具有以下特征：第一，所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，其出资额在企业依法登记后，不得抽回；第二，所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物质保证；第三，所有者以其出资额享有获取企业利润的权利，但与此同时，也以出资额承担企业的经营风险。第二章会计报表要素3、所有者权益的构成资本增值（留存收益）实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润包括四部分：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。（1）实收资本：是投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，是所有者权益的主体。（2）资本公积（capitalsurplus）：是指由投入资本本身所引起的各种增值，与经济活动无关，包括资本（股本）溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产和资本汇率折算差额等。（3）盈余公积（surplusreserve）：是从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积金、任意盈余公积金。（4）未分配利润（undistributedprofits/undividedprofits）：是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。1、收入的涵义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的（2）收入会导致所有者权益的增加（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（四）收入(Revenues)2、收入的内容主营业务收入其他业务收入营业外收入日常发生的非日常发生的（利得）狭义的收入——营业收入广义的收入投资收益公允价值变动收益收入包括销售商品、产品以及提供劳务等实现的营业收入。包括主营业务收入和其他业务收入。广义的收入还包括投资收益、补贴收入和营业外收入。主营业务收入是指企业经常性的主要业务产生的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入是指企业非经常性的、兼营的业务产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。投资收益是指企业对外投资所取得的收益大于投资损失的金额。如购买股票的股利收入，购买债券的利息收入等。公允价值变动收益是指交易性金融资产、交易性金融负债等在资产负债表日，由于公允价值变动形成的应计入当期损益的收益。企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。如：营业外收入。如固定资产盘盈净收益，处置固定资产、无形资产净收益、接受捐赠财产净收益，取得对外罚款收入等。3、收入的特征（1）收入是从企业日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。不属于企业日常活动但也能给企业带来经济利益的交易或事项，其流入是利得，不是收入。（2）收入可表现为企业资产的增加，也可表现为企业负债的减少，或者表现为二者兼而有之。（3）收入能导致所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。4.收入的确认条件收入的确认除了应当符合定义外，还应当满足下列条件：（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业。（2）经济利益流入企业的结果表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。（3）经济利益的流入额能够可靠计量。1、费用的涵义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。（五）费用(Expense)2、费用的特征（1）费用是已经发生或已经成为事实的耗费。（2）费用会导致企业经济利益的减少。费用的发生可以表现为资产的减少或负债的增加。（3）费用最终会减少企业的所有者权益。3.费用包括的内容费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、