第4章消费税会计

第4章消费税会计了解内容：消费税设置的意义理解内容：消费税的特点及其与增值税的关系掌握内容：消费税的确认、计量、记录与申报学习目标1．能正确计算销售、自产自用、委托加工和进口应税消费品等情况下应纳的消费税额，并能进行会计处理，正确登记“应交税费——应交消费税”明细账，熟练地进行消费税纳税申报的实务操作。主要内容消费税概述4.1消费税的确认计量与申报4.2消费税的会计处理4.3返回消费税新旧政策变化中华人民共和国国务院令第539号中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例实施细则财政部、国家税务总局第51号令四大变化一是将1994年以来出台的政策调整内容，更新到新修订的消费税暂行条例中，如：部分消费品（金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品）的消费税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增加复合计税办法、消费税税目税率调整等。二是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从10日延长至15日，对消费税的纳税地点等规定进行了调整。原消费税暂行条例第十三条纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。新消费税暂行条例（变化三）第十三条纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。原消费税暂行条例第八条委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷(1-消费税税率)新消费税暂行条例（变化四）第八条委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）P115实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）P117消费税和增值税的关系共同点：都是流转税，税负都具有转嫁性。不同点1.征收范围具有选择性2.征收环节的单一性3.征收方法的灵活性4.税率税额的差别4.1消费税概述一、消费税的纳税人与纳税范围(一)消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工以及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种流转税。(二)消费税的纳税人(三)消费税的纳税范围过度消费会对人类健康,社会秩序,生态环境等造成危害的特殊消费品奢侈品,非生活必需品高能耗及高档消费品不可再生和替代的石油类消费品二消费税的税目与税率（一）税目（14个）烟税目实木地板税目酒及酒精税目贵重首饰和珠宝玉石税化妆品税目标鞭炮、焰火税目高尔夫球及球具税目成品油税目高档手表税目汽车轮胎税目游艇税目摩托车税目木制一次性筷子税目小汽车税目（二）税率三种：从价比例税率、从量定额税率、复合计税三消费税的纳税环节1.在我国境内生产的应税消费品,于纳税人销售时纳税。自产自用的应税消费品(自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其他方面，应于移送使用时纳税。)2.委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。注意：1.对委托加工收回的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。2.委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。3.委托个人加工的应税消费品,由委托方收回后缴纳消费税。4.从国外进口的应税消费品,于报关进口时纳税。四消费税纳税期限与纳税地点（一）纳税期限（与增值税相同）（二）纳税地点1.纳税人销售以及自产自用的应税消费品,应当向纳税人机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。2.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销应税消费品的,于应税消费品销售后，向纳税人机构所在此地或居住地主管税务机关申报纳税。3.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在此的主管税务机关申报缴纳。但经税务机关批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。4.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或居住地的主管税务机关解缴消费税税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务务机关申报缴纳。5.进口的应税消费品:由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。6.出口的应税消费品办理退税后,发生退关,或者国外退货进口时予以免税的,报关出口者必须及时向机构所在地或居住地税务机关申请补缴已退的消费税税款。7.纳税人销售的应税消费品,如果因质量等原因由购买者退回时,经机构所在地或居住地主管税务机关审核批准后,可退还已缴纳的消费税税款。4.2消费税的确认计量与申报一消费税纳税义务的确认1.纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间与增值税规定相同;2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间，为移送使用的当天；3.纳税人委托加工的应税消费品:为委托人提货当天；4.进口的应税消费品:为报关进口的当天；二销售额的确认1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费（同增值税规定）2.如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税额或因不得开具增值税专用发票而采取价税合一形式收取货款的，在计算消费税时，应将含增值税的销售额换算成不含增值税的销售额，其换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）3.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计算，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。三应税销售数量的确定纳税人销售:为应税消费品的销售数量；自产自用:为应税消费品移送使用的数量；委托加工:为纳税人收回的应税消费品数量；进口:为海关核定的应税消费品进口征税的数量。四消费税从价定率的计算方法应纳消费税额=不含税销售额×比例税率(一)企业自产应税消费品销售应纳税额的计算1.对基本销售行为来说，凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围，两者的计税依据——销售额的含义相同。因此，增值税中的销售额同时也是消费税的销售额。2.纳税人用于换取生产资料和消费资料（即进行非货币性交易），用以投资入股、抵偿债务的应税消费品，应按税法规定视同销售行为，按同类应税消费品的最高销售价格（而非加权平均价格）作为计税依据计算缴纳消费税。(增值税以加权平均价为计税依据)3.外购应税消费品已纳消费税的扣除在对用外购已税产品连续生产出来的应税消费品计算征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。•扣除范围：包括11种应税消费品，没有包括酒类及汽油、柴油和小汽车。•扣税环节：只限于工业企业从工业企业购进应税消费品。扣除方法：按当期生产领用部分扣税当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价＋当期购进应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品买价外购已税消费品的买价是指外购应税消费品增值税专用发票上注明的销售额（不包括增值税税额）例P1444-2①外购已税烟丝生产的卷烟。②外购已税化妆品生产的化妆品。③外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。④外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火。⑤外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。⑥外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。⑦用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆⑧用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子⑨用外购已税实木地板为原料生产的实木地板；⑩用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；⑾用外购已税润滑油为原料生产的润滑油。外购和委托加工收回的应税消费品已纳消费税的扣除财税[2001]84号政策链接《财政部、国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知》规定：从2001年5月1日起，停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒等），外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。2001年5月1日以前购进的已税酒及酒精，已纳消费税税款没有抵扣完的一律停止抵扣。结论：白酒不宜委托加工或外购(二)纳税人自产自用应税消费品的计算其销售额按以下顺序确定：①按照纳税人当月同类消费品加权平均价格计算纳税；②按照纳税人上月或最近月份销售同类消费品加权平均价格计算纳税；③按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税税率)例P1454-3自产自用应税消费品连续生产应税消费品,不纳税用于其他方面的,移送时缴纳消费税思考：生产醋酸酯为何要纳消费税？某公司是一家化工生产企业，主要生产经营醋酸酯（一种工业用溶剂）。生产流程是：粮食（淀粉）麦芽糖葡萄糖乙醇醋酸醋酸醋酸酯税务机关认为我公司的中间产品酒精也要交纳消费税。请问：税法是这样规定的吗？如果酒精应纳消费税，应当如何计算？（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工的应税消费品：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。委托加工的应税消费品,应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，如委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。如果发现委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴消费税，委托方要补缴税款(对受托方就不再重复补税，但要受到处罚)。委托方补税的计税依据是：如果在检查时，收回应税消费品已直接出售，按销售额计税；收回应税消费品尚未销售或不能直接销售，按组成计税价格计税。委托加工的应税消费品，受托方代收代缴消费税的计税依据，应按照下列顺序确定：①按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；②受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组价=（材料成本+加工费）÷（1‒消费税税率）公式中的“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税）。提示：组价=（材料成本+加工费+从量计征部分税额）÷（1‒消费税税率）例:P1454-4(四)委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算当期应纳消费税=当期销售额×消费税税率—当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工应税消费品已纳税额＋当期购进应税消费品已纳税额－期末库存的委托加工应税消费品已纳税额例P1464-5委托加工收回的应税消费品直接出售，不再缴纳消费税（不高于计税价格，即为直接出售）连续生产应税消费税品，准予从最终应税消费品的应纳税额中扣除原已纳消费税税款。实行从价定率方法的应纳税额的计算：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）应纳消费税额=组成计税价格×消费税税率实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式表示为：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量*消费税定税税率）/（1-消费税比例税率）公式中的“关税完税价格”是指海关核定的关税计税价格。例P1474-6（五）进口应税消费品应纳税额的计算五消费税从量定额的计算从量定额的计算方法应纳消费税额=销售数量×单位税额注意:我国现行税法,消费税中只有黄酒,啤酒,汽油,柴油四种产品以销售数量作为计税依据。六消费税复合计税的计算应纳消费税额=销售数量×单位税额+不含税销售额×比例税率组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量*定额税率）/（1-比例税率）注意：卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税方法练习题