第一章 财务会计总论

第一章财务会计总论会计概述会计核算的基本前提财务会计信息质量要求第一节会计概述一、财务会计的涵义财务会计是现代会计的分支之一。第二次世界大战后，西方企业经营达到了前所未有的社会化程度，极大地促进了会计的发展。在这一时期，会计本身有两个重要特点：一是会计工艺同电子计算技术相结合；二是会计理论与方法随着企业内、外对会计信息的不同要求而分化为两个新的领域，即管理会计与财务会计。管理会计是根据管理当局的需要，在财务会计和成本会计的基础上，采用一系列专门方法对企业内部各级责任单位现在的和未来的经济活动进行规划、控制与评价，并编制内部报表，旨在向企业管理当局提供多种可供选择的、特定的管理信息，以便作出最佳决策。因此，有人将管理会计称之为内部报告会计。财务会计是按照会计准则和会计制度的要求，采用既定程序和方法对过去、现在所发生的经济活动，通过确认、计量、记录和定期编制财务报告等程序，将各项会计要素的数据转换为有助于会计决策或合乎其他目标的有用信息的一项专业会计，旨在为企业以外的信息使用者提供所需要的会计信息。其主要职能是向企业外部信息使用者报告关于企业的获利能力、财务状况及现金流量等会计信息，所以，有人将财务会计称之为外部报告会计。二、财务会计的一般对象财务会计的对象与企业经济活动的内容密切相关，但不是企业经济活动的全部内容，只是能够用货币表现的资金运动。三、财务会计要素（一）反映财务状况的要素1.资产资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下特征：（1）资产能够直接或间接地为企业提供未来的经济利益。企业现在所拥有或控制的经济资源，必须能为企业带来未来经济利益，即具有有用性的特点，才属于企业的资产。如果一项经济资源虽然为企业所拥有或控制，但不能为企业带来未来经济利益，就不能作为企业的资产予以确认。（2）资产必须为企业单位所拥有或控制。一项经济资源是否属于企业的资产，通常要看其所有权是否属于该企业。但企业是否拥有一项经济资源的所有权，并不是判断资产的绝对标准。那些所有权不属于特定企业，但为该企业所实际控制的经济资源，也是该企业的资产。（3）资产都是由企业在过去的交易或事项所形成的。确认资产时，应排除或有资产项目，即企业不能根据谈判中的交易或计划中的经济业务来确认资产。资产按流动性分类，可分为流动资产和非流动资产。具体表述如下：（1）流动资产。流动资产应满足下列条件之一：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；②主要为交易目的而持有；③预计在资产负债日起1年内（含1年）变现；④在资产负债表日起1年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。通常情况下，流动资产主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款、存货等；非流动资产主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。（2）长期股权投资。①长期股权投资是一种交换行为。企业在正常的生产经营过程中所进行的各类交易，按照交易行为的性质，可以分为互惠转让和非互惠转让。其中的互惠转让是一种交换行为，长期股权投资是其中的一种，表现形式是企业将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产，其结果是，企业以换出资产为代价换入资产。②长期股权投资获得的经济利益不同于其他资产为企业带来的经济利益。例如，为了参与高科技领域的竞争，获取高科技领域的收益，C股份有限公司在公开交易的股票市场上购买了D股份有限公司的3000000股股票，借以通过参与D股份有限公司的利润分配来增加企业的财富。（3）固定资产。固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。主要包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及与其他生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。（4）无形资产2.负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下基本特征：（1）负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，它包括法定义务和推定义务。法定义务通常是指企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。推定义务通常是指企业在特定情况下产生或推断出的责任。（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（3）负债是由过去的交易或事项形成的。负债是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，是现实的义务。如银行借款是因为企业接受了银行贷款而形成的，如果企业没有接受贷款，则不会发生银行借款这项负债；应付账款是因为企业采用信用方式购买商品或接受劳务而形成的，在购买商品或接受劳务发生之前，相应的应付账款并不存在。（4）负债一般有确切或合理估计的债权人和到期日。3.所有者权益所有者权益是指在企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后余额。所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。(二）反映经营成果的要素经营成果是企业在一定时期内的生产经营活动的结果。1.收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入有广义和狭义之分。广义收入包括所有的经营和非经营业务所得，即除了所有者投入的资金外，把所有增加企业净资产的部分都作为收入。广义收入包括营业收入、投资收益、营业外收入、补贴收入等。而狭义收入则仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收入作为收入，即营业收入。2.费用费用是指企业在日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。3.利润利润是企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。(二）会计要素的计量会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。1.历史成本历史成本又称原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。2.重置成本重置成本是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。3.可变现净值可变现净值是指在日常活动中，资产的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。4.现值现值是指资产或负债形成的未来现金流量的折现价值。5.公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。(四）会计核算的基础工作1.权责发生制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。2.配比原则配比原则是根据收入与费用的内在联系，要求将一定时期内的收入与为取得收入所发生的费用在同一期间进行确认和计量。第二节会计核算的基本前提会计核算的基本前提也称“会计假设”，财务会计的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期与货币计量。一、会计主体会计主体是指会计工作所服务的特定单位或组织。二、持续经营持续经营是指在会计处理中都假定会计主体的经济活动是无限持续下去的，或者说它在可以预见的将来不会面临破产清算。三、会计分期会计分期是指在持续经营的条件下企业为了考核其财务状况及经营成果，将生产经营活动人为地划分为无数相等的期间，为定期结算账目、确定经营成果等提供依据。四、货币计量会计分期是指在持续经营的条件下企业为了考核其财务状况及经营成果，将生产经营活动人为地划分为无数相等的期间，为定期结算账目、确定经营成果等提供依据。第三节财务会计信息质量要求财务会计信息质量要求主要包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。