第七章 会计核算程序

第七章会计核算程序•通过本章学习，把握会计核算方法的综合应用问题，目的是要使初学者加深对所学七种会计核算方法的认识，提高综合运用这些核算方法的能力。重点是记账凭证核算程序和科目汇总表核算程序的特点、步骤、优缺点及适用范围；熟悉会计核算程序的概念及选择会计核算程序应遵循的要求；了解汇总记账凭证核算程序、日记总账核算程序、多栏式日记账核算程序的特点、步骤、优缺点及适用范围。一、会计核算程序的意义、要求及种类•会计核算程序是指在会计核算工作中，以账簿体系为中心，将凭证、账簿、报表、记账程序和记账方法有机结合的方式。•为了把会计核算工作科学地组织起来，任何单位都应根据实际情况，设计和选择适应本单位特点的会计核算程序。•设计和选择适当的会计核算程序的意义如下：（1）可以保证会计数据处理过程有条不紊地进行；（2）可以减少不必要的核算环节和手续，避免重复；（3）可以保证迅速形成会计信息；（4）可以确保会计报表的迅速编制，提高会计核算工作的效率。一、会计核算程序的意义、要求及种类•设计和选择会计核算程序一般应当遵循和满足的要求：满足需要；结合实际；保证质量，力求简化，提高效率。•目前，我国多数经济组织和单位经常用的会计核算程序主要有：记账凭证会计核算程序；科目汇总表会计核算程序；汇总记账凭证会计核算程序、日记总账会计核算程序、多栏式日记账会计核算程序等。•各种会计核算程序大同小异。显著区别：表现在登记总账的依据和方法不同上。•共同点可以通过下图表示：会计报表明细分类账收付转款款账记账凭证原始凭证库存现金日记账银行存款日记账总分类账二、记账凭证会计核算程序•记账凭证会计核算程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种会计核算程序。它是一种最基本的会计核算程序，是其他各种会计核算程序产生和演变的基础。其显著特征是：在会计核算工作中直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。•记账凭证会计核算程序的步骤如下图：会计报表明细分类账收付转款款账记账凭证原始凭证库存现金日记账银行存款日记账总分类账①②③④⑤⑤⑥二、记账凭证会计核算程序•记账凭证会计核算程序的优点是：核算程序简单明了，记账层次清楚，手续简便，技术方法易学。其缺点是：由于是根据记账凭证直接逐笔登记总分类账，当经济业务复杂繁多时，会增大登记总分类账的工作量。因此，这种会计核算程序一般适用于规模较小、经济业务数量较少的单位。三、科目汇总表会计核算程序•科目汇总表会计核算程序是定期将所有记账凭证汇总编制科目汇总表，然后据以登记总分类账的一种会计核算程序。其显著特点是根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。•科目汇总表是指根据记账凭证汇总编制、列示有关各总分类账户的本期发生额，据以登记总分类账的一种记账凭证汇总表。它的主要作用是作为记账凭证与总分类账的中间环节，以减少登记总分类账的工作量。•科目汇总表会计核算程序的步骤如下图：会计报表明细分类账收付转款款账记账凭证原始凭证库存现金日记账银行存款日记账总分类账①②③④⑤⑥⑥科目汇总表⑦三、科目汇总表会计核算程序•科目汇总表会计核算程序的优点是：根据科目汇总表登记总账，大大减轻了登记总分类账的工作量，且会计手续也较为简单、易学易做；科目汇总表可以起到发生额试算平衡表的作用，可及时发现错误，从而保证记账工作的质量。其缺点是：无论是所编制的科目汇总表，还是根据科目汇总表登记的总账，都不能反映各科目间的对应关系，不能清晰地反映经济业务的发生情况，因而不便于对经济业务进行分析和检查。因此，这种会计核算程序一般适用于规模较大、业务较多的大中型单位。四、汇总记账凭证会计核算程序•汇总记账凭证会计核算程序是根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账的一种会计核算程序。其主要持点是先根据记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，期末再根据汇总记账凭证登记总账。•汇总记账凭证会计核算程序的步骤如下图：会计报表明细分类账收付转款款账记账凭证原始凭证库存现金日记账银行存款日记账总分类账①②③④⑤⑥⑥汇总记账凭证⑦四、汇总记账凭证会计核算程序•汇总记账凭证会计核算程序的优点是：通过汇总记账凭证的汇总和归类，月末时一次登记总账，可以减轻登记总分类账的工作量；由于各种汇总记账凭证是按各科目间的对应关系汇总编制的，在汇总记账凭证和总分类账上均能够反映科目间的对应关系，有利于对经济业务进行分析、检查。其缺点是：在经营规模较小，经济业务比较少，同—贷方科目的转账凭证为数不多的情况下，采用这种会计核算程序不仅不能减少登记总分类账的工作量，反而增加了凭证的汇总手续，编制汇总记账凭证的工作量较大。因此，这种会计核算程序一般适用于规模较大、业务较多的大中型单位。五、日记总账会计核算程序•日记总账会计核算程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记日记总账的一种会计核算程序。显著特征是：设置日记总账（格式见教材），根据记账凭证逐笔登记日记总账。•日记总账会计核算程序的步骤如下图：会计报表明细分类账收付转款款账记账凭证原始凭证库存现金日记账银行存款日记账日记总账①②③④⑤⑤⑥五、日记总账会计核算程序•日记总账会计核算程序优点：将普通日记账和总账结合在一起，记账手续简化，并且便于检查记账的正确性；日记总账把全部科目集中在一张帐页上，使每一笔经济业务的对应关系很清楚；方便进行试算平衡；根据日记总账编制会计报表可以简化编表工作。•缺点：由于是根据记账凭证直接逐笔登记日记总账，当经济业务复杂繁多时，会增大登记日记总账的工作量；如果运用的会计科目较多时，帐页篇幅过宽，记账容易串行。•适用范围：适用于规模较小、经济业务数量较少、使用的会计科目较少的单位。六、多栏式日记账会计核算程序•多栏式日记账会计核算程序是指设置多栏式日记账，然后根据多栏式日记账和转账凭证登记总账的一种会计核算程序。•显著特征：设置多栏式现金、银行存款日记账（格式见教材)，根据多栏式日记账和转账凭证登记总账。•多栏式日记账会计核算程序的步骤如下图：会计报表明细分类账收付转款款账记账凭证原始凭证多栏式库存现金日记账多栏式银行存款日记账总分类账①②③④④⑤⑥六、多栏式日记账会计核算程序•优点是：•（1）多栏式日记账可清楚地反映货币资金的来龙去脉；•（2）根据多栏式现金、银行存款日记账登记总账，可以简化部分登记总账的工作量；•（3）登记的总账上账户间的对应关系清楚，能清楚地反映经济业务的来龙去脉。•缺点是：•（1）多栏式日记账登记比三栏式略麻烦；•（2）多栏式日记账成为登记总账的依据，因垂直登记使多栏式日记账与总账无法核对。•适用范围：适用于规模不太大、经济业务中货币资金业务所占比重较多的单位。