第七章所得税会计

制作：唐晓1引言第一节企业所得税概述第二节企业所得税应纳税额的计算第三节企业所得税会计第四节企业所得税的申报和缴纳第五节外商投资企业和外国企业所得税会计第七章企业所得税会计主要内容普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓2第七章企业所得税会计引言201×年长河电器公司为了促销，向客户承诺“一年之内电器出现任何问题均包退包换。”公司的会计主管算了一笔账……普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓3什么是企业所得税？什么情况下该交纳企业所得税？企业所得税怎么计算及进行会计核算?在本章中,你将学到普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓4学习目标１、了解企业所得税的概念，内容。２、掌握企业应纳税所得额的确定方法及应纳所得税的计算。３、理解暂时性差异涵义，掌握企业所得税的会计处理。４、能够正确计算企业应交所得税额，熟练运用资产负债表债务法处理企业所得税业务，能进行企业所得税纳税申报业务操作。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓5本章重点企业应纳税所得额的确定企业所得税的会计处理本章难点暂时性差异的涵义资产负债表债务法普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓6第一节企业所得税概述一、企业所得税概念企业所得税是对中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织在一定时期内的生产、经营所得及其他所得征收的一种税。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓7二、企业所得税的纳税义务人根据税法规定，企业所得税以在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓8企业分为：１、居民企业２、非居民企业。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓9个人独资企业和合伙性质的私营企业生产经营所得比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓10三、征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓11三、征税对象（一）居民企业的征税对象居民企业应就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。（二）非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（三）所得来源的确定制作：唐晓12四、企业所得税税率目前我国税法规定的企业所得税率：１、基本税率为25%。２、低税率为20%。此外,还有税收优惠税率普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓13第二节企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额计算的基本公式为：应纳所得税税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓14一、企业应纳税所得额的确定应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－允许弥补的以前年度亏损普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓15（一）企业的收入总额确定1.企业的收入总额(1)销售货物收入；(2)提供劳务收入；(3)财产转让收入；(4)股息、红利等权益性投资收益；(5)利息收入；(6)租金收入；(7)特许权使用费收入；(8)接受捐赠收入；(9)其他收入。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓16（一）企业的收入总额确定2．特殊收入的确认（1）以分期收款方式销售货物的;（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的;（3）采取产品分成方式取得收入的;（4）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的。制作：唐晓173.收入总额中的不征税收入和免税收入（1）收入总额中的下列收入为不征税收入：1）财政拨款。2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3）国务院规定的其他不征税收入。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓18（2）根据国家的税收优惠政策，企业的下列收入为免税收入•1）国债利息收入，•2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，•3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。•4）符合条件的非营利组织的收入。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓19（二）准予扣除项目1.准予扣除项目基本内容（1）成本（2）费用（3）税金（4）损失(5)其他支出普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓202.允许扣除项目的范围和标准（1）工资、薪金。（2）职工福利费、工会经费、职工教育经费。（3）社会保险费。（4）利息费用。（5）借款费用。（6）汇兑损失。（8）广告费和业务宣传费。（7）业务招待费。制作：唐晓212.允许扣除项目的范围和标准（9）环境保护专项资金。（10）保险费。（11）租赁费。（12）劳动保护费。（13）公益性捐赠支出。（14）有关资产的费用。（15）总机构分摊的费用。（16）资产损失。（17）依照有关法律法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。制作：唐晓22(三)不得扣除的项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；5.非公益性捐赠、不符合规定的捐赠以及超过年度利润总额12%以上部分的捐赠支出；6.赞助支出；。7.未经核定的准备金支出；普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓238.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；9.与取得收入无关的其他支出。。（三）不得扣除的项目普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓24（四）资产的税务处理（五）亏损弥补（六）清算所得企业应纳税所得额的确定普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓25一、企业应纳税所得额的确定（七）应纳税所得额的计算1．居民企业应纳税所得额的计算居民企业应纳税所得额的计算一般有两种方法。（1）直接计算法。应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损（2）间接计算法。应纳税所得额=利润总额±税收调整项目金额制作：唐晓26企业所得税应纳税额的计算1．居民企业应纳税所得额的计算例7-1假定某工业企业为居民企业，20×2年实现主营业务收入2400万元，主营业务成本1800万元，营业税金及附加65万元，其他业务收入465万元，其他业务成本330万元，期间费用350万元，营业外收支净额22万元，投资收益110万元。经查核实，企业本年度发生下列经济业务：①本年度共支付广告费120万元。②本年度共列支业务招待费43万元。③年终存货盘点，计提存货跌价准备金50万元。④本年度企业取得国库券利息收入6万元。⑤通过市民政部门向贫困地区捐款60万元，向某院校校庆赞助支出5万元。根据上述资料计算该企业20×2年全年应纳税所得额。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓27企业所得税应纳税额的计算该企业纳税调整前的利润总额＝（2400－1800－65）万元＋（465－330）万元－350万元＋22万元＋110万元＝452万元纳税调整：①广告费：税前允许扣除额＝（2400+465）万元×15%＝429.75万元实际支付120万元，未超过标准不需调整。②业务招待费：税前允许扣除额＝（2400＋465）万元×5‰＝14.325万元调增应纳税所得额＝43万元－14.325万元＝28.675万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓28企业所得税应纳税额的计算③存货：跌价准备金税前不允许扣除。调增应纳税所得额＝50万元④国库券利息收入：调减应纳税所得额＝6万元⑤捐赠支出：税前允许扣除额＝452万元×12%＝54.24万元调增应纳税所得额＝60－54.24＝5.76万元⑥赞助支出5万元不得扣除。企业本年度应纳税所得额＝（452＋28.675＋50＋5.76＋5－6）万元＝535.435万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓29企业所得税应纳税额的计算2．非居民企业应纳税所得额的计算（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得（2）转让财产所得（3）其他所得普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓30二、企业应纳所得税税额的计算（一）预缴及汇算清缴所得税的计算1．按月（季）预缴所得税的计算方法企业预缴所得税应纳税额的计算公式为应纳所得税额＝月份、季度实际应纳税所得额或上一年度应纳税所得额的1/12或1/4×适用税率例7-2某企业20×9年第一季度实现利润50万元，按税法调整后应纳税所得额55万元，应预缴企业所得税计算如下：应纳税额＝55万元×25%＝13.75万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓31二、企业应纳所得税税额的计算2．年终汇算清缴的所得税的计算方法年终汇算清缴应补（退）所得税额＝全年应纳税所得额×适用税率－本年累计预缴所得税税额例7-3根据例7-1资料计算企业全年应纳所得税税额，税率25%，并假设该企业1～11月份已缴纳所得税110万元，则年终汇算清缴应补所得税额计算如下：该企业20×2年全年应纳所得税税额＝535.435万元×25%＝133.85875万元年终汇算清缴应补交所得税额＝133.85875万元－110万元＝23.85875万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓32二、企业应纳所得税税额的计算（二）境外所得已纳税款抵免的计算1．可抵免的外国税收范围2．税收抵免限额计算抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额3．抵免不足部分处理普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓33二、企业应纳所得税税额的计算例7-4我国某公司20×9年其境内应纳税所得额为400万元，该公司适用25%的所得税税率，其在甲国分支机构取得的应纳税所得额为160万元，甲国所得税税率为20%，公司分支机构已在甲国缴纳32万元税款；在乙国分支机构取得的应纳税所得额为64万元，乙国所得税税率40%，公司分支机构已在乙国缴纳25.6万元税款。其向我国税务机关缴纳的税款计算如下：①按我国税法计算境内、境外所得应缴纳的税款：应纳税额＝（境内所得＋境外所得）×境内税率＝（400＋160＋64）万元×25%＝156万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓34二、企业应纳所得税税额的计算②计算甲、乙两国扣除限额：甲国扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于甲国的所得额÷境内、境外所得总额＝（400＋160＋64）万元×25%×160÷624＝40万元乙国扣除限额＝（400＋160＋64）万元×25%×64÷624＝16万元甲国分支机构实际缴纳的32万元所得税税款，低于40万元的甲国扣除限额，可以如数抵免。乙国分支机构实际缴纳25.6万元所得税税款，高于16万元的乙国扣除限额，只能抵免16万元。③计算该公司实际向我国税务机关缴纳的税款：实际应纳税额＝156万元－32万元－16万元＝108万元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：唐晓35（四）清算期应纳所得税额的计算清算所得应纳税额＝清算所得×适用税率普通高等教育“十一五”国家级规划划教材二、企业应纳所得税税额的计算制作：唐晓36二、企业应纳所得税税额的计算例7-5某公司属小型微利企业，因经营管理不善严重亏损，于20×9年6月底宣布破产。经过清算，该企业资产盘盈120万元，存货变现收益10