第七讲国际会计准则

第七讲国际会计准则一、会计准则的产生与发展二、会计准则的性质三、国际会计准则四、国际会计准则面临的挑战：公允价值五、国际会计准则的动向六、国际会计准则的启示2019/9/251一、会计准则的产生与发展会计程序委员会（CAP，1936-1959，24年）隶属于美国会计师协会（AIA），7人组成，各大事务所合伙人，研究AIA提出的问题，确立可以参考的惯例发表了42份“会计研究公报”问题：“存在的就是合理的”，就事论事，缺乏前后一贯性，缺乏理论性、权威性2019/9/252一、会计准则的产生与发展会计原则委员会（APB，1959-1973，15年）隶属于AIA，18-21人组成，来自大会计师事务所合伙人、产业界、学术界及政府代表研究会计假设、会计原则、应用原则的规则、其他研究发布31项“意见书”，AIA要求偏离意见书的行为，应该在报表附注中说明，权威性得到提高问题：不重视理论研究，缺乏系统性，不能迅速处理新问题，屈从于外部集团的压力，规则缺乏公允性（成员主要是会计师事务所合伙人）2019/9/253一、会计准则的产生与发展财务会计准则委员会（FASB，1973-）独立机构，不隶属于任何组织、机构发布157份财务会计准则公告，6份财务会计概念结构公告等2019/9/254财务会计基金会财务会计准则咨询委员会财务会计准则委员会专题研究组准则委员会专题研究组行政人员研究人员紧急问题审查委员会AICPA等一、会计准则的产生与发展工作的独立性：FASB由财务会计基金会任命，不由AICPA任命FASB成员专职、有报酬，90年代年薪29万美元现在年薪：美国州长：12万美元；国会议员：17万美元心脏移植医生：42万美元；麻醉医生：31万美元法学教授：14万美元；税务律师：21万美元2019/9/255一、会计准则的产生与发展工作的独立性：咨询委员会：政府、学校、大小企业、大小会计公司、投资人、债权人等构成，大约40人财务会计基金会不干涉FASB的具体会计规则问题财务会计基金会主要为FASB筹措资金，不接受5万美元以上的单笔捐款2019/9/256一、会计准则的产生与发展代表的广泛性程序的充分性选题—研究组研究—提出解决方法—社会公布—听证会—征求意见稿—社会公布—听证会—委员会作出决定（发布、修改、推迟或取消该准则等情况）研究的理论性：研究制定财务会计概念框架（FC）2019/9/257二、会计准则的性质一种会计规范基本准则—具体准则—应用指南一种产权制度会计要素—会计假设—会计原则—会计环节一种契约关系契约的实质是信息—会计准则的不完全契约性质一种公共资源会计准则的稀缺性—垄断性—消费的非竞争性2019/9/258三、国际会计准则（IAS）1973年6月在英国成立国际会计准则委员会（IASC），由澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、美国9国16个会计职业团体推动成立，总部设于英国伦敦，其成员己发展到143个会计职业组织。已经发布41个国际会计准则。2019/9/259三、国际会计准则（IAS）战略：20世纪70年代：与银行、国际会计师联合会、国际经贸组织等联系和合作，协调各国现有的会计准则。20世纪80至90年代中期：引起更多的利益集团的注意，提高国际会计准则的地位，逐步形成规范现有会计实务的国际会计准则体系。20世纪90年代中期至今：协调各国会计准则，增加会计信息可比性，建立从基础准则到核心准则的国际会计准则体系。2019/9/2510性质：国际会计准则委员会是独立的民间组织，是制定高质量、易理解、操作性强的国际会计准则的领导机构。目标：全世界企业及其它组织依照统一的会计准则编制财务报告。一直与国家准则制定机构、证券监管机构、股票交易所、政府间组织、发展机构紧密合作，以实现它所提出的宏伟目标。2019/9/2511三、国际会计准则（IAS）三、国际会计准则（IAS）机构理事会。成立于1973年，成员包括职业会计师团体及其他利益集团。作为最高执行机构，负责批准国际会计准则和征求意见稿的发布。咨询组。成立于1981年，包括国际性组织、证券交易所、证券监管机构的代表，以及政府间组织的代表或观察员。咨询组主要是与理事会讨论国际会计准则的技术性问题、工作计划和IASC的战略，直接影响国际会计准则的制定。2019/9/2512三、国际会计准则（IAS）机构顾问委员会。成立于1995年，集中了来自会计职业界、企业界、其他财务报告使用者团体的高素质精英。主要负责:①复核评价理事会的战略和规划是否满足IASC成员的要求;②每年向理事会报告实现目标的运作过程的有效性;③促进会计职业团体、企业界、其他各集团参与IASC并接受国际会计准则;④审阅IASC的预算和财务报告。2019/9/2513三、国际会计准则（IAS）战略工作组。1997年成立，负责研究IASC在完成核心准则以后的战略和组织结构、IASC的运作程序、与各国会计准则制定者的关系、以及IASC的教育培训和资金筹集。常设解释委员会。1998年成立，包括不同国家财务报告使用者、编制者、审计者的代表，来自理事会的联络员，来自IASCO和原欧洲共同体的观察员。常设解释委员会相当于各国会计准则制定机构下设立的紧急问题工作小组，处理运用国际会计准则时出现的问题，同时核委员会将公市一系列解释公告，指导国际会计准则与实务的结合。2019/9/2514三、国际会计准则（IAS）效果：在20世纪90年代中期以前，人们对国际会计准则批评的较多，认可的较少，批评意见主要集中在国际会计准则中对会计实务给了太多的选择余地，损害了会计报告的可比性，不利于会计信息质量的提高。2019/9/2515三、国际会计准则（IAS）效果：已经有100多个国家或地区直接采用国际财务报告准则或与之趋同欧盟、澳大利亚、香港等国家或地区早自2005年起开始采用国际准则。加拿大、印度、韩国、日本等国家宣布自2011年起采用国际准则或与之趋同的计划墨西哥宣布自2012年起上市公司采用国际准则美国也加紧了与国际准则的趋同进程，美国证券交易委员会（SEC）于2008年11月发布了采用国际准则的路线图2019/9/2516三、国际会计准则（IAS）我国1998年加入国际会计准则委员会冯淑萍是国际会计准则委员会准则顾问理事会成员，张为国现为理事会成员中唯一的中国人IASC要求2005年全球所有国家全部采用《国际会计准则》编制会计报表IASC于2001年改为IASB（InternationalAccountingStandardsBoard），所发布的准则统一称为IFRS（InternationalFinancialReportingStandards）2019/9/2517四、国际会计准则面临的挑战：公允价值公允价值：在计量日,市场参与者之间在有序的市场交易中,出售资产所获得的价格或清偿债务所出的价格。公允价值会计（FairValueAccounting，FVA）是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。2019/9/2518四、国际会计准则面临的挑战：公允价值20世纪80年代，美国部分储蓄及房屋贷款机构曾利用会计手段掩盖问题贷款，导致问题越积越多，最终导致400多家金融机构破产，导致房贷危机，迫使联邦政府从破产金融机构接管了约1600亿美元的房贷资产。1990年9月，美国证券交易委员会（SEC）主席理查德.C.布瑞顿（Richard.C.Breeden）在美国参议院银行、住宅及都市事务委员会作证时指出，以历史成本为基础的财务报告对于预防和化解金融风险无济于事，首次提出应当以公允价值作为金融工具的计量基础。2019/9/2519四、国际会计准则面临的挑战：公允价值1991年10月，FASB正式接手制定这方面的准则，颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。2006年，美国财务会计准则委员会发布的SFAS157号会计准则——公允价值计量，将公允价值会计推向了高潮。2019/9/2520公允价值在我国实施的三个阶段•1997年到2000年•财政部大力提倡使用公允价值，在十项具体准则中涉及公允价值的准则有债务重组、投资、非货币性交易、无形资产、固定资产和租赁等6项。提倡•2001年至2006年•财政部修订了债务重组、非货币性交易和投资三项准则,强调了真实性和谨慎性，明确回避了公允价值。回避•2006年2月•财政部颁布的新的企业会计准则体系，将公允价值作为五种会计计量属性之一，在38项具体准则中18个准则直接涉及到公允价值的计量。重新引入新会计准则是我国的“第二次会计革命”公允价值是新会计准则最大的“亮点”是会计准则体系中最基础、最复杂、最重大和最迫切的会计理论和实践问题再一次将公允价值相关问题放在了“聚光灯”下社会各界的评论公允价值在我国的评价公允价值在会计准则中的应用•公允价值——指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。并且将历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值作为五种会计要素计量属性。我国《企业会计准则-基本准则》规定：我国新企业会计准则涉及公允价值情况统计表长期股权投资投资性房地产固定资产生物资产非货币性资产交换资产减值企业年金基金股份支付债务重组收入政府补助企业合并租赁金融工具确认与计量金融资产转移套期保值石油天然气开采金融工具列报18项直接涉及公允价值的项目：公允价值的特点历史成本公允价值时间特征面向过去面向现在和未来交易类型过去实际发生的交易事项现在和假定的交易事项主要优点客观发生的交易，可验证性强；中立性强；数据容易获取，可操作性强对于当前和未来的决策相关性强；具有及时的特点；更符合资产定义的实质主要缺点决策的相关性差；对于未来交易事项的收益和风险无法反映；物价剧烈变动时，不能准确反映真实收益会计信息的可靠性比较差，不具有可验证性；会计实务的可操作性差，在市场不完备时，容易成为利润操纵的工具；数据获取难度比较大。2019/9/25XiamenNationalAccountingInstitute26会计理念的重大转变会计理念历史成本会计公允价值会计1.受托责任评价投入产出价值和风险管理2.信息质量特征可靠性优先于相关性相关性优先于可靠性3.交易条件假设真实交易基础、真实价格假设性交易、虚拟价格4.计量属性选择历史成本公允价值5.收益确定观念收入/费用观,IS为中心资产/负债观,BS为中心6.收入确认特性间断性、实现或可实现连续性、经济价值变动7.费用确认原则配比原则报表要素8.估值假设选择使用价值假设使用价值或交换价值假设9.不确定性态度审慎性原则对称性原则10.业绩计量指标净收益(NI)全面收益(CI)四、国际会计准则面临的挑战：公允价值全球金融危机：公允价值过错？作为预防金融风险利器的公允价值会计准则，在此轮金融危机中却被指责为“雪上加霜”甚至“落井下石”的“帮凶”。如果说在上一轮储蓄和货款危机（20世纪80年代）中，会计处理被指责为没能真实和迅速地反映金融机构财务状况，那么在这一轮次贷危机中，会计处理却被指责为过于真实和迅速地反映金融机构财务状况。2019/9/252729四、国际会计准则面临的挑战：公允价值次贷危机——金融危机——全球金融危机2019/9/2530次贷危机交易价格下跌价格进一步下跌提取资产减值准备恐慌性抛售信贷紧缩流动性不足金融危机公允价值四、国际会计准则面临的挑战：公允价值2008年10月3日，美国国会投票通过《2008紧急经济稳定法案》，其中建议美国证券交易委员会（SEC）暂停采用公允价值会计准则，即《美国财务会计准则公告第157号——公允价值计量》，并授权SEC在该法案通过之日起90天内向国会提交关于是否暂停采用公允价值会计准则的研究报告。国际准则中有关公允价值的规定与美国准则没有差异，美国准则的修订必将影响国际准则的制定。2