第三章人力资源成本会计

第三章人力资源成本会计1、人力资源成本会计概述2、人力资源成本的构成3、人力资源成本计量4、人力资源成本会计核算一、人力资源成本会计概述（一）人力资源成本会计弗兰霍尔茨的定义，人力资源成本会计是从企业对人力资源投入的角度出发，对企业人力资源的取得、开发和替代成本进行核算，它是按历史成本进行的事后核算。以后的研究者突破了弗兰霍尔茨建立的人力资源成本结构的框架，将人力资源的工资部分作为使用成本也纳入了人力资源成本的框架。人力资源成本会计是企业为取得、开发、使用人力资源和保全企业人力资产使用价值所产生的成本的确认、计量、记录和报告。人力资源成本—人力资产直接成本——人力资产成本会计—人力资产间接成本——人事管理成本会计人力资产总成本计量人力资产的方法选择：以人力资产为企业带来的预期总价值（人力资产的产出价值）为基础计量人力资产的经济价值；人力资源价值会计核算方法以企业对人力资产的投资（人力资产的投入价值）为基础逐期累计计量人力资产的成本价值；人力资源成本会计核算方法二、人力资源成本的构成人力资源成本项目取得成本开发成本使用成本保障成本离职成本（一）人力资源的取得成本人力资源的取得成本是指企业在招募录用职工的过程中所发生的各种支出。它主要包括：（1）招募成本（2）选拔成本（3）录用成本（4）安置成本（二）人力资源的开发成本人力资源的开发成本是企业为了使新聘用的人员熟悉企业、达到具体的工作岗位所要求的业务水平或为了提高在岗人员的素质而开展教育培训工作时所发生的支出。从本质上来看，人力资源的开发成本是企业对人力资源进行的投资。1、上岗前教育成本（定向成本）是企业对上岗前的职工进行有关企业历史、企业文化、规章制度、业务知识、业务技能等方面的教育时所发生的支出。2、岗位培训成本是在不脱离工作岗位的情况下，为使职工达到岗位要求，对在职人员进行培训所发生的费用。——上岗培训成本——岗位再培训成本3、脱产培训成本是企业根据生产和工作的需要对在职职工进行脱产培训时所发生的支出。①内部脱产培训成本②外部脱产培训成本（三）人力资源的使用成本企业为补偿或恢复作为人力资源载体的企业员工在从事劳动过程中其体力、脑力的消耗而直接或间接地向劳动者支付的费用。包括：（1）维持成本（2）（奖金）奖励成本（3）（生活）调剂成本（四）人力资源保障成本是保障人力资源在暂时或长期丧失使用价值时的生存权而必须支付的费用，包括：劳动事故保障成本健康保障成本退休养老保障成本失业保障成本（五）人力资源的离职成本由于职工离开企业而产生的成本，包括：离职补偿成本离职前低效成本空职成本三、人力资源成本计量（一）人力资源成本计量的方法1、历史成本法（原始成本法、实际成本法）它是以企业取得、开发和使用人力资源时实际发生的支出来计量人力资源成本。局限性：—人力资源的实际价值经常大于其账面价值；—人力资产的增值和摊销与人力资产的实际能力增减不一致；—会计报表上体现的人力资产成本的结论与企业的人力资产成本实际情况不一致；2、现实重置成本法以当前物价条件下重新录用达到现有职工水平的全体人员的全部支出。不足之处：——增加了会计核算的工作量；——重置成本的确定带有很大的主观性；——脱离传统会计模式3、机会成本法是指企业职工脱产学习其间不能为企业进行生产经营所带来的经济损失和遣散人员在离职前因工作业绩下降和离职后该职位空缺而给企业造成的经济损失。计量模式优点缺点历史成本法计量可靠、方法成熟与现实情况不符现实重置成本法与现实情况相符主观性太强机会成本法接近实际价值主观性太强、脱离传统会计模式四、人力资源成本会计核算将人力资源成本纳入传统会计核算人力资源成本会计应在传统会计账户设置的基础上，增设相关账户进行人力资源成本核算。严格分为资本性支出和收益性支出将人力资产全部支出看作企业对人力资产的投资将人力资源成本在传统会计账外单独核算（一）分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出1、它有助于正确地反映企业的实际情况和对企业管理者的人力资源取得决策、开发决策进行评价2、符合权责发生制原则和配比原则3、人力资源取得成本和开发成本的增长更强化了资产化处理的必要性资本性支出：企业取得的人力资源的使用权，其运用期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的，所发生的人力资源的取得成本和开发成本。在资产化处理后在确定的分摊期限内摊销。收益性支出：企业取得的人力资源的使用权，其运用期限在一年以内或超过一年的一个营业周期以内的，所发生的人力资源的取得成本和开发成本，在其受益期内分期摊销。（1）“人力资源取得成本”账户，核算企业在人力资源的取得方面投资支出总额的增加、减少及其余额。账户的借方登记企业为获取人力资源对其投资的增加额，贷方登记转入“人力资产”账户的人力资源取得成本。期末账户借方余额为还未转入“人力资产”账户的人力资源取得成本。（2）“人力资源开发成本”账户，核算企业在人力资源的开发方面投资支出总额的增加、减少及其余额。账户的借方登记企业在人力资源开发时，对其人力资源投资的增加额；贷方登记转入“人力资产”账户的人力资源开发成本。期末账户借方余额为未转入“人力资产”账户的人力资源开发成本。（3）“人力资源离职成本”账户，核算企业在人力资源的离职方面投资支出总额的增加、减少及其余额。账户的借方登记企业在人力资源离职时所发生人力资源投资的增加额；贷方登记转入“人力资产”账户的人力资源离职成本。期末账户借方余额为未转入“人力资产”账户的人力资源离职成本。（4）“人力资产”账户，核算企业在人力资源的取得、开发、离职等资本性支出总额的增加、减少及其余额。账户的借方登记企业对人力资源投资所引起的人力资产价值的增加额；贷方登记人力资源退出或消失时冲减企业人力资产原值。期末账户借方余额为企业在人力资源的取得、开发、离职等投资所形成的人力资产原始价值。5、“人力资产摊销”账户，核算企业人力资源投资的累计摊销额。账户贷方登记企业当期应分摊记入生产经营成本的人力资产费用；借方登记员工退出企业时所冲减企业已经摊销的人力资产费用。期末账户贷方余额为企业人力资产成本的累计摊销额。6、“人力资产损益”账户，核算因员工退出企业时产生的损益。账户借方登记当人力资产退出或消失时，转销的人力资产成本的未摊销额；贷方登记该员工退出或消失时，转销的人力资产成本的多摊销额；如果借方发生额大于贷方发生额，则将其差额从该账户的贷方转入“本年利润”账户借方，冲减本年利润；如果借方发生额小于贷方发生额，则将其差额从该账户的借方转入“本年利润”账户贷方，增加本年利润。账务处理例1：某足球俱乐部购进一名球员，支付转会费200万元。借：人力资源得成本2000000贷：银行存款2000000借：人力资产2000000贷：人力资源取得成本2000000例2：某单位人力资源部员工明细账上记录如下资料：2000年单位招聘李四，共发生取得成本15万元，合同期限为10年。上岗后，单位又为李四支付培训费5万元。2007年底李四离开本单位，单位支付处理劳动争议等相关费用15000元，李四赔偿60000元违约金。1．招聘借：人力资源取得成本150000贷：银行存款1500002．支付培训费借：人力资源开发成本50000贷：银行存款50000结转：借：人力资产200000贷：人力资源取得成本150000人力资源开发成本500003．每年末摊销借：管理费用20000贷：人力资产摊销200004．清理借：人力资产摊销160000人力资产损益40000贷：人力资产2000005．支付争议费借：人力资产损益15000贷：银行存款150006．收到违约金借：银行存款60000贷：人力资产损益600007．结转借：人力资产损益5000贷：本年利润5000A公司2009年人力资源部员工明细账上记录如下资料：2006年单位招聘刘某，共发生取得成本15万元，合同期限为3年。上岗后，单位又为其支付培训费3万元。2007年底刘某离开本单位，公司向其支付处理劳动争议等相关费用15000元，刘某向公司赔偿80000元违约金。请根据以上资料编制会计分录。以银行存款5000元支付员工张立的培训费，请用现行传统会计和人力资源会计两种方法进行计算，并作简要分析。（二）不单独核算人力资产的资本性支出和收益性支出将全部人力资产方面的支出累计记入“人力资产”账户，逐步计算出人力资产的最终价值。账户设置如下:“人力资产”账户：核算企业在人力资源的取得、开发、使用、保障、离职方面投资引起其人力资产原值的增加、减少及其余额。人力资源取得成本——招聘成本——选拔成本——录用成本——安置成本人力资源开发成本——上岗教育成本——岗位培训成本——脱产培训成本人力资源离职成本——离职补偿成本——离职管理活动成本——空职成本人力资源使用成本——维持成本——奖励成本——调剂成本人力资源保障成本——劳动事故保障成本——健康保障成本——退休养老保障成本——失业保障成本“人力资产费用”账户：按不同类别人员分项核算各种人力资产的收益性支出，如工资、福利费等及由本期生产经营成本负担的应摊销的资本性支出；“人力资产摊销”账户；“人力资产损益”账户；将人力资源成本在传统会计账外单独核算优点：不影响传统会计的正常核算程序，并可提供相关的信息；缺点：增加开支；重复核算账户设置：同前增加：“人力资产价值”“人力资本”P103案例某公司实行人力资源会计核算，2007年12月份发生有关人力资源的经济业务如下：本月应支付职工工资100000元；本月招聘1名员工，招聘过程中发生费用4000元；本月应付培训费30000元；本月1名技术人员调离本公司，其人力资产账户余额为12000元，累计摊销5000元，公司收回9000元培训费；本月支付养老金35000元；经计算，本月应摊销人力资源成本13000元；期末结转损益。