第三章工业企业会计核算

《会计学原理》第三章工业企业经营核算第一节核算的意义和内容第二节资金筹集核算第三节采购过程核算第四节生产过程核算第五节销售过程和利润核算第六节资金调整和退出一、核算的意义第一节核算的意义与内容加强会计管理规范经营行为反映经营情况提高经济效益核算意义二、核算的内容三、成本核算的意义及内容1.意义意义根据成本资料，确定成本差异进行成本预测，制定适宜价格挖掘成本潜力，控制费用支出2.确认计量的原则（1）历史成本原则各项资产应按去的是的实际成本计价。“实际成本原则”一般不得调整其账面价值。（2）支出、费用、成本的界限划分收益性支出与资本性支出原则支出＞＞费用成本•支出效益只涉及当期•计入当期损益•支出效益涉及多个会计期间•形成资产价值2.确认计量的原则（3）权责发生制原则8月，销售产品5万元，收现金3万元；其余2万元，对方承诺在9月支付给我公司。8月，预收货款7万元，10月交货。1月，支付了全年房屋租金10万元。9月，应付职工工资50万，暂欠，下月支付。问题的提出：收入与费用的确认标准：收付实现制(现金制)按照收付现金的时间来确认收入与费用的归属期。权责发生制(应收应付制)以应收应付为标准，来确定收入与费用的归属期。着眼点：收入与费用的确认例题例一、某公司2001年1月预付全年广告费12万元。按收付实现制：1月份的账务：银行存款－12万元营业费用＋12万元按权责发生制：1月份的账务：银行存款－12万元待摊费用＋12万元营业费用＋1万元待摊费用－1万元例二、某厂2003年9月销售产品10万元，当月收款6万元。权责发生制现金制银行存款＋6万元主营业务收入＋6万元银行存款＋6万元应收账款＋4万元主营业务收入＋10万元－3000060000三、利润14000040000合计10000——4.支付上月所欠利息1万元——200003.应付本月工资2万元，未支付120000100002.预付全年保险费12万元10000100001.支付当月水电费1万元二、费用110000100000合计30000——3.预收货款3万元20000——2.收到客户上月欠款2万元600001000001.对外提供劳务10万元，已收款60%一、收入收付实现制权责发生制业务权责发生制——“应收应付制”，以应收应付为标准，来确定收入与费用的归属期的一种记账方法。释义：即以取得收款的权利和付款的责任为记账依据；凡是在本期内实际发生，应属本期的收入、费用，不论其款项是否收到和支出，都作为本期的收入或支出；凡是在本期内实际发生，但不属于本期的收入或支出，即使款项已经收到或者付出，也不能作为本期的收入或支出。学习“权责发生制”应当思考？权责发生制比较符合经济事项的经济实质，有利于转却反映经济成果和财务状况；权责发生制所确认的利润与企业的现金流量并不一定是一回事；收付实现制能够清楚地反映企业在一定期间的现金流量情况。（1）确定成本计算对象（2）划分成本计算期（3）确定成本项目（4）准确归集和分配各种生产费用（5）健全成本计算原始记录3.成本计算的内容和程序第二节资金筹集核算如何设置账户？如何进行核算？主要解决两大问题：会计循环什么是会计循环？会计循环就是会计工作的步骤经济业务发生原始凭证记账凭证账簿会计报表…………初级载体…………简单加工格式化…………归类纪录…………信息披露再次确认归类…………原始凭证记账凭证账簿会计报表会计循环——即会计工作的步骤。原始凭证记账凭证账簿会计报告试算平衡账项调整在实际工作中的会计循环在业务发生时，取得和填制登记总账，登记日记账，登记明细账确定借贷方向，将业务格式化按权责发生制进行调整检查会计记录与过账有无错误资产负债表，利润表，现金流量表，附注及说明工业生产企业主要经济业务筹办阶段供应阶段生产阶段销售阶段其他业务利润核算及分配阶段一、核算内容二、账户设置三、账户处理四、业务核算第二节资金筹集核算一、核算内容1、接受投资（发行股票）2、举债3、购买设备4、企业筹办业务二、涉及的主要科目（账户）1、实收资本2、银行存款3、短期借款4、长期借款5、应付债券6、现金7、原材料8、资本公积9、无形资产10、长期待摊费用……实收资本(股本)(1)减少实收资本(1)收到投入的资本(2)资本公积转为股本(3)盈余公积转为股本(4)投资人追加投资实收资本数1、实收资本(1)收到投资(2)收到投资(3)收到投资(4)收到投资200万300万100万200万1、实收资本实收资本200万300万100万200万银行存款固定资产无形资产×××800万××××××××××××××××××××××买机器×××××××××收到投资××借款×××销售××其它2、银行存款银行存款固定资产现金原材料×××实收资本长期借款销售收入×××－偿还的本金短期借款＋借入的本金××－偿还的本息长期借款＋借入的本金××－偿还应付债券＋发行××3、4、5短期借款、长期借款、应付债券××××××××××××××××支付××支付××购买××××××现金其它应收款管理费用原材料实收资本主营业务收入银行存款6、现金50002000500020006000100030006000②销售100030005000①购买2000②购买5000接受投资原材料其它业务支出管理费用银行存款应付账款实收资本7、原材料×××90008、资本公积资本公积资本公积的减少数(1)转为股本(2)弥补亏损……资本公积的增加数(1)资本溢价(2)股票溢价(3)接受捐赠(4)拨款转入(5)豁免债务……×××是一种资本储备形式，或者说是一种准资本。可以按照法定程序转为资本。8、资本公积×××××××转资×弥补亏损资本公积银行存款固定资产等股本利润分配公积形成结余9、无形资产×××××取得×无形资产管理费用银行存款实收资本价值摊销账面价值资本公积10、长期待摊费用×××××发生费用×长期待摊费用管理费用银行存款原材料摊销应付账款×××1、接受投资（发行股票）借：银行存款贷：实收资本2、向银行借款借：银行存款贷：长期借款或短期借款3、发行债券借：银行存款贷：应付债券三、账务处理4、购买机器借：固定资产贷：银行存款或应付账款5、接受捐赠借：××××贷：资本公积6、1：1发行股票100万借：银行存款1000000贷：实收资本(股本)10000007、1:3发行股票100万借：银行存款3000000贷：实收资本(股本)1000000资本公积20000008、购买技术、商标等借：无形资产贷：银行存款或应付账款9、发生开办费用借：长期待摊费用贷：××××流程图实收资本××借款资本公积银行存款固定资产长期待摊费用四、业务的核算（一）投入资金的核算（二）借入资金的核算（一）投入资金的核算接受投资时，借：银行存款（或）固定资产（或）原材料（等存货）（或）无形资产贷：实收资本（或股本）例题【例1】国家投入资本200000元，存入银行。借：银行存款200000贷：实收资本200000【例2】某单位投入全新运输汽车一辆，价值250000元借：固定资产250000贷：实收资本250000【例4】某股份有限公司发行普通股500，000股，每股面值8元，按照面值发行，股票收入已存入银行。借：银行存款4000000贷：股本4000000【例3】某企业收到一华侨捐赠的100000元，已存入银行。借：银行存款100000贷：资本公积100000（二）借入资金的核算（短期借款）(1)向金融机构借款时借：银行存款贷：短期借款(2)预提利息时借：财务费用—利息贷：应付利息(3)支付利息时借：应付利息贷：银行存款(4)归还借款时借：短期借款贷：银行存款【例5】由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元，存入银行，借款期限为2个月。借：银行存款50000贷:短期借款50000（二）借入资金的核算（长期借款）(1)向金融机构借款时借：银行存款贷：长期借款(2)归还借款时借：长期借款贷：银行存款【例6】某企业于2007年1月1日向银行取得借款100000元，期限半年，年利率6%，每月末计提利息，到期归还本利和。借款时，借：银行存款100000贷：短期借款100000计提利息时，借：财务费用500贷：应付利息500还本付息时，借：短期借款100000应付利息30000贷：银行存款130000练一练某公司筹办阶段发生下列业务：1、发行股票100万，1:2.5发行。2、购买一台机器，价值5万，转账付款。3、购买一台机器，价值6万，款未付。4、购买一座房子，价值8万，转账支付5万。5、向银行贷款20万，二年期。6、向银行贷款30万，半年期。7、收到长江公司的投资40万（机器10万、货币20万、技术10万）8、现金支付筹办员工的工资2万。9、发行债券200万，四年期。10、现金支付员工培训费9000元。11、一公司无偿向我公司捐助一批原材料，价值5万。12、“发展公司”负责前期一部分筹办工作，总计花费15万，作为投资入股。银行存款实收资本固定资产长期待摊费用资本公积短期借款510万29万17.9万30万155万155万现金2.9万无形资产10万原材料5万长期借款20万应付债券200万9万应付账款资产金额负债及所有者权益金额银行存款510万长期借款20万现金－2.9万短期借款30万固定资产29万应付账款9万无形资产10万应付债券200万原材料5万实收资本155万长期待摊费用17.9万资本公积155万资产合计569万负债及所有者权益合计569万资产负债表一、核算内容二、账户设置三、业务核算四、材料采购成本的计算第三节采购过程核算一、核算内容1、核算材料的实际采购成本2、核算往来款二、涉及的主要科目（账户）1、材料采购2、材料成本差异3、在途物资4、原材料5、应付账款6、预付账款7、应付票据8、应交税费借方材料采购贷方(1)买价(2)采购费用结转已验收入库材料的计划成本在途材料成本1、材料采购实际成本－计划成本计划成本－实际成本借方余额2、材料成本差异贷方余额借方材料成本差异贷方(1)买价(2)采购费用结转已验收入库材料的实际采购成本在途存货的实际成本3、在途物资借方在途物资贷方入库材料的实际成本发出材料的实际成本期末结存材料的实际成本4、原材料借方原材料贷方5、应付账款偿还供应单位款项应付供应单位款项尚未偿还的应付款项借方应付账款贷方6、预付账款借方预付账款贷方向供应单位预付款项冲销预付供应单位款项期末实际预付而尚未结算的款项7、应付票据借方应付票据贷方本期偿付的应付票据款本期增加的应付票据款期末持有的尚未偿付的应付票据款8、应交税费借方应交税费贷方实际交纳的各种税费应交纳的各种税费余额：未交的税费余额：多交的税费关于增值税1、概念——对于生产销售货物或提供劳务的纳税人对生产经营过程中实现的增值额而征收的一种流转税。2、主要纳税范围（1）销售或者进口货物。（2）提供的加工、修理修配劳务。（3）特殊项目。3、特点（1）只就增值额征税（2）征收范围广泛（3）避免了重复征税（4）征收手续严密（5）有利于增加财政收入应交纳的增值税额=销项税额－进项税额=(销售价格×17%)－(进价×17%)=(销售价格－进价)×17%=增值额×17%例1：采购一双皮鞋，不含税价100元，增值税率17%，增值税为17元。向上家支付117元。例2：销售该皮鞋，不含税价150元，增值税率17%，增值税为25.5元。向下家收取款项175.5元。在销售货物时，向购买方支付的增值税在购进货物时，向销售方支付的增值税例题【例1】某企业购进商品1.17万元（含税价），增值税率为17%，已付款。借：库存商品10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700【例2】某企业购进商品1.17万元（不含税价），增值税率为17%，已付款。借：库存商品11700应交税费—应交增值税（进项税额）1989贷：银行存款13689【例3】某小规模纳税企业，本期购入商品，按取得的增值税专用发票，商品价格为35万元，增值税额为5.95万元，价税合计409500元，商品入库，款项未付；本期销售商品含税价格为8