第九章其他税种会计课件(1)

普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓1第九章其他税种第一节资源税会计第六节车船税会计第二节城镇土地使用税会计第七节城市维护建设税第三节土地增值税第八节车辆购置税会计第四节房产税会计第九节印花税会计第五节契税第十节耕地占用税会计主要内容普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓2第九章其他税种学习目标：（1）了解其他各税含义、税率和税收优惠政策的。（2）知道其他各税种的征税对象、纳税人、计税依据。（3）掌握其他各税应纳税额的计算和会计处理。本章重点：其他各税地会计核算。本章难点：土地增值税会计核算普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓3第一节资源税会计主要内容一、资源税的概念二、资源税纳税义务人及征税对象三、资源税计税依据与税率四、资源税税收优惠政策五、资源税应纳税额计算及会计处理普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓4第一节资源税会计资源税的概念资源税是以国家所有的自然资源为对象征收的一种税。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓5第一节资源税会计资源税纳税义务人资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采《中华人民共和国资源税暂行条例》规定的矿产品或者生产盐(以下称开采或者生产应税产品)的单位和个人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓6第一节资源税会计资源税的征税对象目前，我国只选择对矿产品和盐两大类资源征收资源税。具体征税对象包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓7第一节资源税会计资源税计税依据（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。（3）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算的数量为课税数量。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓8第一节资源税会计资源税计税依据（4）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。（5）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售数量和自用数量折算成原煤数量，以此作为课税数量。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓9第一节资源税会计资源税计税依据（6）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。选矿比＝精矿数量÷耗用原矿数量（7）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。10第一节资源税会计纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。（二）税率资源税采用从价定率和从量定额的办法征收，税率采用幅度比例税率和定额税率两种形式。高职高专“十一五”规划教材配套课件11表9-1资源税税目税率表税目税率原油5%-10%天然气5%-10%煤炭焦煤其他煤炭8～20元/吨0.3～5元/吨12第一节资源税会计表9-1资源税税目税率表（续）其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿贵重非金属矿原矿0.5～20元/吨或者立方米0.5～20元/千克或者克拉黑色金属矿原矿2～30元/吨有色金属矿原矿稀土矿其他有色金属矿原矿0．4～60元/吨0．4～30元/吨固体盐10～60元/吨液体盐2～10元/吨高职高专“十一五”规划教材配套课件普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓13第一节资源税会计资源税税收优惠（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定的减税或者免税。（3）国务院规定的其他减税、免税项目。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓14第一节资源税会计应纳税额计算资源税应纳税额的计算公式：应纳税额＝应税产品销售额×适用的比例税率应纳税额＝应税产品销售数量×适用的定额税率普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓15第一节资源税会计资源税的会计处理企业计算销售产品应交纳的资源税：借:营业税金及附加贷:应交税费——应交资源税企业计算自产自用产品应交纳的资源税:借:生产成本（或制造费用）贷：应交税费——应交资源税普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓16第一节资源税会计资源税的会计处理企业收购未税矿产品代扣代缴资源税时:银行存款应交税费——应交资源税材料采购普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓17第一节资源税会计资源税的会计处理企业计算销售产品应交纳的资源税：应交税费—应交资源税营业税金及附加企业计算自产自用产品应交纳的资源税:应交税费—应交资源税生产成本（或制造费用）普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓18第一节资源税会计资源税的会计处理例9-1、2：某油田10月份销售原油30万吨，销售价格为4100元/吨，查资源税税目税率明细表得知，适用税率为5%，计算该油田本月应纳资源税税额。资源税应纳税额＝300000吨×4100元/吨×5%＝61500000元会计处理：借：营业税金及附加61500000贷：应交税费——应交资源税6150000019第一节资源税会计例9-3某盐厂2012年7月份，以150元/吨的价格外购液体盐8万吨，加工成固体盐4万吨出售，已知液体盐税额3元/吨，固体盐税额25元/吨。计算本月应交资源税税额，并编制计算应交资源税的会计分录。分析计算：液体盐已纳资源税额＝80000吨×3元/吨＝240000元固体盐应纳资源税额＝40000吨×25元/吨＝1000000元企业应纳资源税额＝1000000元－240000元＝760000元20第一节资源税会计（1）外购液体盐时，编制会计分录：借：应交税费——应交资源税240000材料采购11760000贷：银行存款12000000（2）销售固体盐时，编制会计分录：借：营业税金及附加1000000贷：应交税费——应交资源税1000000（3）实际上交本月资源税，编制会计分录：借：应交税费——应交资源税760000贷：银行存款760000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓21第二节城镇土地使用税会计主要内容一、城镇土地使用税概念二、城镇土地使用税纳税人三、城镇土地使用税征税对象四、城镇土地使用税税率五、城镇土地使用税应纳税额的计算六、城镇土地使用税会计处理普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓22第二节城镇土地使用税会计城镇土地使用的概念城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓23第二节城镇土地使用税会计纳税义务人城镇土地使用税的纳税义务人，是指承担缴纳城镇土地使用税义务的所有单位和个人。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓24第二节城镇土地使用税会计征税对象城镇土地使用税的征税对象，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓25第二节城镇土地使用税会计税率城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税应纳税额。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓26第二节城镇土地使用税会计应缴税额的计算城镇土地使用税的应纳税额可以通过纳税人实际占用的土地面积乘以该土地适用税额求得。应纳税额的计算公式：全年应纳税额＝实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓27第二节城镇土地使用税会计会计处理企业按规定计算应交城镇土地使用税：借：管理费用贷：应交税费——应交土地使用税上交土地使用税时：借：应交税费——应交城镇土地使用税贷：银行存款28第二节城镇土地使用税会计例9-4某市甲企业实际占用土地面积为40000平方米，该土地所在区域的税额为4元/平方米，经税务机关核定，该企业不具备减征、免征条件，计算甲企业当年应纳的城镇土地使用税税额。应纳税额＝40000元×4＝160000元例9-5承上例9-4，编制甲企业计算应交城镇土地使用税的会计分录。（1）计算应交城镇土地使用税时：借：管理费用160000贷：应交税费——应交城镇土地使用税160000（2）实际上交城镇土地使用税时：借：应交税费——应交城镇土地使用税160000贷：银行存款160000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓29第三节土地增值税会计主要内容一、土地增值税概念二、土地增值税纳税人三、土地增值税征税对象四、土地增值税计税依据五、土地增值税税率六、土地增值税应纳税额的计算七、土地增值税的会计处理普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓30第三节土地增值税会计土地增值税概念土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。纳税义务人土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓31第三节土地增值税会计征税对象我国现行土地增值税的征税对象包括：（1）转让国有土地使用权。（2）地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。计税依据土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的应税收入减除规定的扣除项目金额后的余额，即增值额。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓32第三节土地增值税会计税率土地增值税实行四级超率累进税率，见下表：土地增值税四级超率累进税率表级数增值额与扣除项目金额的比率税率(%)速算扣除系数(%)1不超过50%的部分3002超过50%—100%的部分4053超过100%—200%的部分50154超过200%的部分6035普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓33第三节土地增值税会计应纳税额的计算（1）土地增值税的计算公式：应纳税额=∑（每级距的土地增值额×适用税率）（2）采用速算扣除法计算土地增值税，计算公式如下：应纳税额=增值额×适用税率-允许扣除项目金额×速算扣除系数34第三节土地增值税会计例9-6A企业销售商品房取得收入为1000万元，按规定确定的扣除项目金额为400万元，计算应交土地增值税额。第一步计算：增值额＝1000－400＝600（万元）第二步计算：增值额与扣除项目金额之比率=600÷400×100%＝150%第三步，计算应交土地增值税（1）分级计算法分别计算各级次土地增值税税额，然后汇总求出应纳税总额。应纳税额＝400×50%×30%＋400×（100%－50%）×40%＋400×（150%－100%）×50%＝240（万元）（2）速算扣除法应纳税额＝600×50%－400×15%＝240（万元）普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓35第三节土地增值税会计土地增值税的会计处理（1）企业主营房地产业务土地增值税的会计核算借：营业税金及附加贷：应交税费——应交土地增值税（2）兼营房地产业务土地增值税的会计核算借：其他业务成本贷：应交税费——应交土地增值税普通高等教育“十一五”国家级规划划教材制作：刘喜波唐晓36第三节土地增值税会计土地增值税的会计处理（3）其他企业土地增值税的会计核算1）转让国有土地使用权，应交的土地增值