第二十一章 环境成本会计

2019/9/25暨南大学1第二十一章环境成本会计•随着科学技术的不断发展（Development），市场竞争的日益激烈和复杂化，企业可持续发展（SustainableDevelopment）问题越来越引人注目。•企业如何实现财务绩效与环境绩效的协调与统一自然成为会计的重要主题。•环境成本会计是这个重要的会计主题之一。2019/9/25暨南大学2•第一节基于可持续发展观的会计2019/9/25暨南大学3•由于人们对企业可持续发展观的重视，促进了企业经营目标从经济效率观念转向生态效率（Eco-Efficiency）观念。•由此产生了基于可持续发展观的成本会计。2019/9/25暨南大学4一、环境资源与可持续发展观•环境资源与可持续发展观的形成密切相关。•（一）环境资源问题•环境资源是人类社会共享的、构成人类生存和发展基础的各种资源。•人类改造自然活动范围的不断拓展，程度的不断深化，人类社会也随之发展。•这些活动带来的直接后果之一，就是环境问题。2019/9/25暨南大学5一、环境资源与可持续发展观•环境问题是由于自然生态平衡受到各种不同原因的破坏导致失衡，进而直接或间接影响人类生存和发展的一切客观存在的问题。•这包括由自然力不可抗因素造成的原生环境问题如各种自然灾害，也包括由于人类活动所造成的次生环境问题如环境污染。•我们在讨论环境问题时，通常指的是次生环境问题。2019/9/25暨南大学6一、环境资源与可持续发展观•由于在不同的社会发展阶段，人类改造自然的活动各有其特点，相应的环境问题亦有不同的表现。•从农业社会的滥砍滥伐导致水土流失、过度耕种和畜牧导致地力递减，到工业社会的酸雨、温室效应、毒气泄漏、核泄漏、臭氧层遭到破坏等等。•在以往的经济发展模式中，人类与自然环境之间的关系是对立的，其间的经济价值转移是单向的，人类始终是索取方，自然环境始终处于被索取的位置。2019/9/25暨南大学7一、环境资源与可持续发展观•相关价值通过人类的各种活动转移，人类社会从中获得正效益；当价值转移的速度过快，超过了自然环境本身循环再生和自我净化的速度时，必然会出现个别或局部环境资源的枯竭，进而导致整体环境系统的失衡。•人类的活动和发展由于环境资源的枯竭而受到直接制约，更有甚者，人类的生存也将由于过度占用和耗费环境资源而受到威胁。这时环境问题的负效益就凸现出来了。2019/9/25暨南大学8一、环境资源与可持续发展观•环境资源被无节制地占用、耗费而日渐趋向枯竭，生态环境恶化。同时，人类社会发展的各项活动都不可避免地要耗用资源，在一定程度上破坏环境。•“可持续发展”观点的提出，为解决这个问题开启了新的视角和思路。2019/9/25暨南大学9一、环境资源与可持续发展观•（二）可持续发展观•1987年，联合国世界环境与发展委员会向第42届联合国大会提交了题为《我们共同的未来》的报告，对可持续发展作了如下定义：•“在不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的前提下满足当代人的需求的发展”。•根据可持续发展观，人与自然环境的关系应该互相依存，经济价值的转移应是双向的转移。2019/9/25暨南大学10一、环境资源与可持续发展观•人类社会在其发展过程中，应尽可能以既定的经济资源投入获取较高的产出，或以较少的经济资源投入获得既定的产出。•可持续发展观认为，经济的发展与人类赖以生存的自然环境不可分离，在人类社会发展的历程中，只有尽可能提高人类活动的环境效率，消除或尽量减少对自然环境的破坏，经济的发展以至整个人类社会的生存和发展才有了坚实的基础。2019/9/25暨南大学11一、环境资源与可持续发展观•可持续发展观认识到保护环境资源与人类社会发展之间的辩证关系，强调环境在决策过程中的重要性，成为被普遍接受的资源管理战略，强调人类社会要实现全面和持久的进步，必须综合考虑经济问题、社会问题和生态环境问题。•这种观念对企业发展战略的制定产生了根本性的影响。2019/9/25暨南大学12一、环境资源与可持续发展观•环境的日益恶化使人类社会开始关注环境资源的保护问题。•企业的各利益相关集团，包括政府管理机构、消费者、投资者、社会公众、社区、员工乃至供应商从各自的利益出发，重视企业的环境保护绩效，要求企业遵守环境保护法规和公约，对企业经营活动提出了越来越高的环境保护要求，并需要了解企业的环境保护信息以便做出相应的评价和预测。这给企业带来了全方位的影响。2019/9/25暨南大学13一、环境资源与可持续发展观•资本市场、消费者及社会公众的积极参与，更促使企业意识到实现其经营目标与妥善处理好环境问题两者之间不是互斥关系，企业对待环境问题的态度，也从被动地遵守政策法规的服从导向逐步转为市场导向，主动采取有益于环境保护的措施，积极改善环境保护绩效，同时有意识地自觉披露履行社会责任方面的信息。•环境会计观念应运而生。2019/9/25暨南大学14二、企业经营目标的新方向：生态效率•传统的经济发展模式下，自然资源的保护没有得到应有的重视，企业经营目标追求利润最大化，利益相关者对企业的评价总体上以经济绩效为基础，没有延伸到环境绩效。•环境问题的恶化、可持续发展观的提出使人们意识到企业的经济活动与自然生态系统是相互依存、相互影响的，单纯以经济价值指标（如利润、利益相关者利益）来衡量企业绩效已显然不可取。•追求生态效率成为基于可持续发展观的企业经营目标的新方向，在追求利益相关者利益的同时，综合考虑经济、环境和社会目标。2019/9/25暨南大学15二、企业经营目标的新方向：生态效率•生态效率是2002年世界可持续发展委员会（WBCSD）提出的一个全新概念。•其含义为：企业在减少对环境的负面影响、降低资源消耗和成本支出的前提下，向顾客提供物美价廉的、可以满足需求的产品和服务。•实际上，生态效率是一种全新管理理念的体现。•从微观的角度看，追求生态效率使企业在加强盈利能力的同时，在整个生产经营流程中重视环境责任，不断提高环境管理水平，实现经营效率、创新能力和竞争能力的富有潜力的发展，从而进入可持续发展阶段。2019/9/25暨南大学16二、企业经营目标的新方向：生态效率•从宏观的角度看，政府部门也将追求生态效率为目标，从发展的角度和要求出发对整个社会的产业结构进行调整，从而实现全社会的可持续发展。•生态效率包括四大目标：•1．减少自然资源的耗费如对水资源、土地资源和原材料的耗用，同时也包括提高产品的耐用性，提高其可循环再用的可能性；2019/9/25暨南大学17二、企业经营目标的新方向：生态效率•2．减少对环境的负面影响，尽可能减少污染物的排放，尽可能使用可再生的资源；•3．提高产品价值，即以较少的原料投入和能源耗费，提供能满足用户需要的产品；•4．减少环境负债，要求企业对环境风险进行有效的管理。2019/9/25暨南大学18三、基于可持续发展观的成本会计观念•随着各利益相关者对企业环境信息的重视和需求的提高，企业自愿披露环境信息意识不断增强，人们日渐意识到需要对相关信息进行规范化的归集、确认和计量，保证信息质量，以便企业管理层可以合理的分析和有效的管理。2019/9/25暨南大学19三、基于可持续发展观的成本会计观念•世界上不同的相关机构对环境管理会计做出了不同的定义。•例如，国际会计师联合会（IFA）的定义是：“通过设计和实施适当的与环境相关的会计系统和管理，对环境绩效与经济绩效进行管理。”•联合国2002年报告对环境管理会计的定义是：“为满足组织内部进行传统和环境决策的需要，而对实物流信息（如材料、水和能源流量等等）、环境成本信息和其他货币信息进行的确认、收集、估计，编制和利用内部报告。”2019/9/25暨南大学20三、基于可持续发展观的成本会计观念•加拿大管理会计师协会的定义是：“对环境成本进行辨认、计量和分配，将环境成本融入企业的经营决策中，并在嗣后将有关信息传递给公司利益相关者的过程。”•通过比较不同的定义，不难找出其中的共同点：•环境管理会计是在企业经营目标发生转变的前提下，向企业内部信息使用者提供面向未来的、与可持续发展相关的信息，以便企业管理层进行决策与管理，使企业的决策可以实现生态效率与经济效率的协调与统一，最终为实现企业的可持续发展服务。2019/9/25暨南大学21三、基于可持续发展观的成本会计观念•环境成本会计是环境管理会计的一个重要组成部分。•它旨在确认、计量和报告企业的环境成本，为实现企业可持续发展提供相关的成本信息。2019/9/25暨南大学22•第二节环境成本的控制与报告2019/9/25暨南大学23•随着经济的发展，环境成本在企业的经营成本中占据的比重越来越大。•通过对环境成本的有效管理，大部分环境成本可以降低甚至消除。有效的成本管理需要充分的环境成本信息。•环境成本会计作为环境管理会计的重要组成部分，就是将企业的环境成本信息进行确认、归集、加工、分析、报告和利用的规范化信息处理程序。2019/9/25暨南大学24•借助于环境成本会计，企业管理层可以对企业的整个生产流程的环境成本进行更有效的分析与管理，以便有效降低和控制成本，增加企业经营利润，改善与利益相关者的关系，提高企业经营效率和生态效率。2019/9/25暨南大学25一、环境成本的定义与分类•明确环境成本的定义与分类是把握环境成本的计量、控制与报告前提。•（一）环境成本的定义•联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组对环境成本做出了定义：•“本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”2019/9/25暨南大学26一、环境成本的定义与分类•联合国“改进政府在推动环境管理会计中的作用”专家工作组对环境成本所做的定义是：•“与破坏环境和保护环境有关的全部成本，包括外部成本和内部成本”。•环境成本的定义有多种方式。环境成本也被称为环境质量成本，指由于存在或可能存在不良环境状态而产生的成本，与环境的恶化、探测、补救和防止等活动密切相关。2019/9/25暨南大学27一、环境成本的定义与分类•企业从其控制和管理经营成本的角度出发，对环境成本有不同的理解和定义。•管理的目的不同，管理的范围不同，管理的对象不同，环境成本的定义也相应会有所区别。•关键在于找到相关成本，分析其动因，以便进行有效的成本管理。2019/9/25暨南大学28一、环境成本的定义与分类•（二）环境成本的分类•在不同的决策内容和环境下，环境成本的分类也会出现差别。•1．按环境成本与环境质量的关系划分•如果将环境成本定义为由于存在或可能存在恶劣环境因素而造成的成本，那么，环境成本就与环境恶化问题的产生、原因的探测、相关的补救措施以及防治措施的实施密切相关。它可分为四大类：2019/9/25暨南大学29一、环境成本的定义与分类•（1）环境问题预防成本。企业实施预防环境问题的各项作业所产生的成本。企业预防环境问题的活动包括防止污染，防止向环境排放废物。例如，对供应商进行评估和选择，选用拥有较理想防污染效果的设备，对生产程序或产品进行重新设计以防止或减少污染物的形成，审计环境风险，员工培训，进行相关环境项目（如产品的循环再用）的研发，以及取得ISO14001认证等等。2019/9/25暨南大学30一、环境成本的定义与分类•（2）环境问题检测成本。企业为检测环境问题而产生的成本。检测环境问题的活动包括对其产品、生产程序以及企业内部的其他活动进行检测，确定其是否符合相关的环境标准。•相关的环境标准来源于三方面：政府法令、国际标准组织制定的标准系列（ISO14000）以及企业管理层制定的企业内部环保政策。•企业检测环境问题的活动包括从环境保护的角度审查产品与生产加工程序，实施污染测试，制定环境保护绩效评价指标，评价供应商的环境保护绩效，计量污染物排放水平等等。2019/9/25暨南大学31一、环境成本的定义与分类•（3）环境内部失效成本。由于污染物和废料已经形成，但尚未排放到环境所造成的成本。因此，内部失效成本有两层目的：•一是确保所产生的污染物和废料不会排放到外部