第二讲清算会计

清算会计一、清算概述概念清算是指企业出于某种原因而终止其生产经营活动，并对其财产进行清理、变卖，收取债权、清偿债务、分配剩余财产，注销企业登记和税务登记，最终使该企业消亡的一种经济行为。分类——基于清算的原因和处理方式的不同♠解散清算♠破产清算不管哪一类清算，清算会计是企业清算活动中最重要的、最基本的工作环节企业因内部或外部原因而解散，并进行清算。企业在资不抵债的情况下，由法院对其财产进行清理、变卖，公平清偿全体债权人。二、解散清算（一）公司解散的原因♠股东会议决定解散♠因公司合并或分立需要解散♠公司章程规定的经营期限届满或公司章程规定的其它解散事由♠公司因违反法律、行政法规而被依法勒令关闭（二）解散清算的程序1、确定清算人或成立清算组《公司法》规定，公司在公布解散的十五天之内成立清算小组，有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由股东大会确定人选；逾期不成立的，人民法院可以根据债权人的申请指定清算组的人员。《公司法》规定清算组的职权主要包括：清理公司财产，分别编制资产负债表及财产清单；通知或公告债权人处理与清算有关的公司未了结的业务清缴所欠税款清理债权、债务处理公司清偿债务后的剩余财产代表公司参与民事诉讼活动2、登记债权登记时严格区分有财产担保的债权和无担保的债权3、清理公司财产，编制资产负债表及财产清单在清理公司的财产后，若发现公司资不抵债，应向法院申请破产。法院裁定并宣告破产后，清算工作由法院接管。4、对公司资产进行估价的基础上制订清算方案清算方案主要包括清算的程序和步骤、财产定价方法、债权收回和财产变卖的具体方案、债务清偿顺序和剩余资产的分配等内容。清算方案必须得到股东大会或主管机关的确认后才可以执行5、执行清算方案6、办理公司解散的法律手续（三）解散的方式1、产权转让企业终止清算后，由某一方（企业的某一投资方，或与企业无关的任何第三方）接受其产权，继续经营。这一般用于营业期限届满的企业。2、完全解散企业终止其经营活动。在这一方式下，清算组将资产变现，收回债权，清偿债务，将剩余财产分配给各投资方。这一般适用与因特殊原因而提前解散的企业。（四）解散清算的会计处理设置科目“清算费用”和“清算损益”：清算费用：反映清算期间为进行清算工作而发生的支出。借方记录支出的各项清算费用，贷方记录清算结束时结转的数额，结转后无余额。清算损益：用以核算清算期间财产物资的变卖、债权的收回、债务清偿、以及在清算期间发生的经营收益或损失等。贷方记录各项清算收益，借方记录各项清算损失、清算费用以及为清算净收益交纳的所得税。该账户余额转入“留存收益”（或“利润分配”）账户。也可以不设“清算费用”，将支出的清算费用直接记录在“清算损益”借方1、产权转让方式下的清算业务确定转让产权价格的价格有两种方法：账面净值法和重新估价法账面净值法：根据解散日资产负债表上的资本净值减去清算费用及清算损失后的净额，按投资各方的出资比例进行分配，以确定转让产权价款。例：假定立安公司营业期满，并决定以产权转让方式进行解散清算，由投资者甲接受投资者乙转让的资本。立安公司资产负债表2007年2月10日（解散日）资产金额负债及所有者权益金额现金8000短期借款200000银行存款232000应付账款100000应收账款250000实收资本800000存货300000其中：甲方（60％）480000固定资产1000000乙方（40％）320000减：累计折旧400000资本公积100000固定资产净值600000留存收益190000资产总计1390000权益总计1390000立安公司清算业务有关账务处理如下：（1）支付清算组成员工资6000元借：清算损益6000贷：银行存款6000（2）支付清算杂务费用2000元借：清算损益2000贷：银行存款2000（3）结转清算损益余额8000元借：留存收益8000贷：清算损益8000（4）结转资本公积余额100000元借：资本公积100000贷：留存收益100000（5）留存收益余额282000元（190000-8000+100000），按出资比例分配，甲方169200元（60％），乙方112800元（40％）借：留存收益282000贷：实收资本——甲169200——乙112800（6）乙方转让产权，转让额为432800元（320000+112800）。由于企业解散日的现金及银行存款仅为240000元，不够支付，甲方遂补充投入资金308800元借：银行存款308800贷：实收资本——甲308800（7）支付乙方应得款项432800元借：实收资本——乙432800贷：银行存款432800立安公司重新办理工商、税务登记后，即成为甲方投资的独资公司。立安公司资产负债表2007年4月30日（清算结束日）资产金额负债及所有者权益金额现金8000短期借款200000银行存款100000应收账款250000应付账款100000存货300000固定资产1000000减：累计折旧400000实收资本958000固定资产净值600000资产总计1258000权益总计12580002、重新估价法。清算组对企业中现存的财产物资，进行重新估价，重估增值与重估减值相抵后的重估损益扣除清算费用与清算损失，即为清算净损益。据此，确定转让产权的价款。若清算净损益为正数，须缴纳所得税。立安公司资产负债表2007年2月10（解散日）资产账面价值重估价值负债及所有者权益金额重估价值现金80008000短期借款200000200000银行存款232000232000应付账款100000100000应收账款250000200000实收资本800000800000存货300000200000其中：甲方（60％）480000480000固定资产600000800000乙方（40％）320000320000资本公积100000100000留存收益190000190000清算损益50000资产总计13900001440000权益总计13900001440000相关会处理如下：（1）支付清算组成员工资6000元借：清算损益6000贷：银行存款6000（2）支付清算杂务费用2000元借：清算损益2000贷：银行存款2000（3）调低应收账款50000元借：清算损益50000贷：应收账款50000（4）调低存货价值100000元借：清算损益100000贷：存货100000（5）调高固定资产价值200000元借：固定资产200000贷：清算损益200000（6）清算收益为42000元（200000-6000-2000-5000-100000），视同企业利润，须缴纳所得税（33％）借：清算损益13860贷：应交所得税13860（7）结转清算净收益28140元借：清算损益28140贷：留存收益28140（8）结转资本公积余额100000元借：资本公积100000贷：留存收益100000（9）留存收益余额为318140元（190000+28140+100000），按出资比例分配，甲方190884元，乙方127256元借：留存收益318140贷：实收资本——甲方190884——乙方127256（10）甲方再投入323256元，以弥补资本转让付款额不足借：银行存款323256贷：实收资本——甲方323256（11）支付乙方应得款项447256元（320000+323256）借：实收资本——乙方447256贷：银行存款447256立安公司重新办理工商、税务登记后，即成为甲方投资的独资公司。立安公司资产负债表2007年4月30（清算结束日）资产金额负债及所有者权益金额现金8000短期借款200000银行存款100000应收账款200000应付账款100000存货200000应交所得税13860固定资产1200000减：累计折旧400000实收资本994140固定资产净值800000资产总计1308000权益总计1308000资产按重估价值入账2、完全解散方式下的清算会计采用的是变现价值法。在对各项资产、负债清理后，将剩余的财产全部变换成现金，并以财产的变现价值作为财产分配的依据。立安公司资产负债表2007年2月10（解散日）资产金额负债及所有者权益金额现金3000短期借款40000银行存款25000应付票据5000应收账款40000应付账款25000存货180000实收资本800000待摊费用20000其中：甲方（60％）480000固定资产700000乙方（40％）320000减：累计折旧300000留存收益(202000)固定资产净值400000资产总计668000权益总计668000相关会计处理：（1）支付各项清算费用8000元，3000元以现金支付，5000元以银行存款支付借：清算损益8000贷：现金3000银行存款5000（2）收回应收账款36000元，另有4000元无法收回借：银行存款36000清算损益4000贷：应收账款40000（3）变卖全部存货，总收入计164000元借：银行存款164000清算损益16000贷：存货180000（4）注销待摊费用借：清算损益20000贷：待摊费用20000（5）变卖固定资产，收入420000元借：银行存款420000累计折旧300000贷：固定资产700000清算损益20000（6）偿还短期借款、应付票据和全部应付账款借：短期借款40000应付票据5000应付账款25000贷：银行存款70000（7）结转清算损益28000元（8000+4000+16000+20000-20000）借：留存收益28000贷：清算损益28000（8）按出资比例分摊留存收益借方余额230000元（202000+28000）借：实收资本——甲方138000——乙方92000贷：留存收益230000根据以上分录和解散日的资产负债表可以编制立安清算结束日的资产负债表立安公司资产负债表2007年4月30日（解散日）资产金额负债及所有者权益金额实收资本银行存款570000其中：甲方（60％）342000乙方（40％）228000合计570000合计570000归还甲、乙各方的资本净额的分录：借：实收资本——甲方342000——乙方228000贷：银行存款570000到此为止，企业的负债全部付清，剩余资产也全部分配完毕，清算工作宣告结束。三、破产清算破产的实质是企业资不抵债或无力偿还到期债务。（一）破产清算的基本程序1、申请破产债权人申请非自愿性破产债务人申请自愿性破产无论债权人还是债务人提出申请，都应向法院提供会计报表、债务清单和债权清册等资料2、破产受理法院在收到破产申请后，便进行审查与鉴定，以决定是否受理3、成立清算组自宣告企业破产之日15日内，法院成立清算组，接管破产企业4、债权申报债权人在接到法院通知后，应当在规定的期限向法院申报债权，逾期不申报，视为自动放弃债权。5、破产财产的收回、处理和变现6、破产财产的分配分配顺序：♠破产费用♠职工工资和劳动保险费用♠所欠税费♠其它债务前一顺序清偿完后，才能清偿第二顺序。财产不足清偿同一顺序的，按照债权比例分配。破产财产清偿到某一顺序而全部用完时，破产程序就此终结。7、破产终结（二）破产清算的会计处理1、结转期初余额，编制清算资产负债表。省去“累计折旧”、“坏账准备”等科目，“固定资产”“应收账款”等以净额反映。“递延资产”“待处理财产损益”等科目转入新设置的“清算损益”账户。2、处理破产财产资产变现收入与账面价值的差异，借记或贷记“清算损益”，清算期间发生的处理费用和取得的其他收入，贷记或借记“清算损失”3、支付破产费用可以设置“清算费用”科目，支付的各项清算费用，借记“清算费用”，最后结转至“清算损益”科目5、清偿债务按顺序清偿债务，并按实际支付的金额注销各项债务，最后结平清算损益6、清算终结时，编制清算损益表、债务清偿表(三)破产清算会计举例2007年3月18日法院宣告S公司破产，S公司提供资产负债表（3月31日）资产金额负债及所有者权益金额流动资产负债货币资金3000应付账款65000短期投资(