第八章 会计账簿

《会计学原理》课程开发组设置和登记账簿既是重要的核算方法，也是一项会计基本技能。学习本章，要求掌握账簿的种类日记账和分类账的设置和登记更正错账的方法教学目的与要求第八章会计账簿《会计学原理》课程开发组记录在凭证上的会计信息是分散的，只有经过加工整理后的信息，才能集中、准确地反映企业发生的经济业务。为了把会计凭证中的会计信息进行归类和系统的管理，就必须设置和登记会计账薄。第一节会计账簿的概述《初级会计学》多媒体教学软件《会计学原理》课程开发组一、会计账簿的概念简称账簿，是由具有一定格式而又相互联系的账页组成的，以会计凭证为依据，用来全面、系统、连续地记录和反映各项经济业务的簿籍。会计报表审核登记登记原始凭证记账凭证总账明细账编制《会计学原理》课程开发组考核经营成果，进行会计监督的重要依据提供系统完整的会计信息有利于保护各项资产的安全完整。二、会计账簿的作用登记填制会计报表登记会计凭证账簿《会计学原理》课程开发组序时账分类账备查簿账簿三、会计账簿的种类普通日记账特种日记账现金日记账银行存款日记账1、按用途分类总分类账明细分类账《会计学原理》课程开发组序时账薄，又称为日记账，是对各项经济业务按其发生时间的先后顺序，逐日逐笔连续进行登记的账薄。为了加强货币资金的管理，通常设置现金日记账和银行存款日记账。为了简化手续，其他项目一般不再设置特种日记账。《会计学原理》课程开发组2、按外表形式分类由若干张具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿，适用于明细账。在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿，适用于总账和现金日记账和银行存款日记账。由若干具有专门格式的零散的硬纸卡片排列在卡片箱中所组成的账簿。适用于固定资产和低值易耗品等明细分类账。订本式活页式卡片式卡片箱明细账《会计学原理》课程开发组账簿按形式分类，可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。订本式账簿又称订本账，是在账簿启用前，就把若干顺序编号的账页装订在一起的账簿。订本账的账页序号和总数是固定的，不能增减，主要适用于总分类账和现金、银行存款日记账。《会计学原理》课程开发组活页式账簿又称活页账，是把若干张零散的账页，根据业务需要，自行组合成的账簿。采用活页账，可以根据需要随时将空白账页加入账簿，主要适用于各种明细帐。账簿按形式分类，可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。《会计学原理》课程开发组3、按帐页格式（1）三栏式three-columnaccount（2）数量金额式quantity-amountaccount（3）多栏式multi-columnaccount由只设借方、贷方和余额三个金额栏的账页组成的账簿。适用于：总分类账现金和银行存款日记账只需进行金额核算的明细分类账由在收入、发出和结存三栏内，分别设置数量、单价和金额栏目的账页组成的账簿。适用于：“原材料”、“库存商品”等各类存货的明细分类账。由设有三个以上金额栏的账页组成的账簿。普通多栏账页：用于成本、收入、费用等明细分类账。“材料采购明细账”：用于“材料采购”明细帐。“生产成本明细账”：用于“生产成本”明细帐。“应交增值税明细账”：用于“应交税金—应交增值税”明细帐。返回《会计学原理》课程开发组月日亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分余额借方√贷方√年凭证字号摘要借或贷总分类账第1页GENERALLEDGER会计科目及编号ACCOUNTNO.返回《会计学原理》课程开发组千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分结存数量单价金额数量单价收入金额√年月日凭证字号摘要发出数量单价金额进销存SUBSIDIARYLEDGEROFINVENTORG部类.产地单位规格品名总第页分第页返回《会计学原理》课程开发组千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分手百十万千百十元角分千百十万千百十元角分年凭证字号摘要借方合计进项税额已交税金月日借或贷余额销项税额进项税额转出贷方合计应交税费（应交增值税）明细账第页连续第页返回《会计学原理》课程开发组1.启用账簿2.设置账户3.登记期初余额4.填写账户目录库存现金按币种开设账户银行存款按账户和币种开设账户返回设置现金、银行存款日记账各一本.采用订本式账簿、三栏式账页格式。《会计学原理》课程开发组月日亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分√对应科目年凭证字号摘要余额借方贷方现金日记账CASHJOURNAL第1页071201期初余额414000返回《会计学原理》课程开发组月日亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分银行凭证√对应科目年凭证字号摘要余额借方贷方借或贷第1页开户银行账号银行存款日记账CASHJOURNAL模拟银行20020021087071201期初余额20120000返回借《会计学原理》课程开发组1.启用账簿2.设置账户3.登记期初余额4.粘贴账户标签不用给每一明细账户预留账页，只在相关账簿中设置出有期初余额的明细账户。采用活页式账簿，有三栏式、数量金额式及多栏式多种账页格式，相同格式的账页装订成本。返回《会计学原理》课程开发组月日亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分年凭证字号摘要借或贷余额借方√贷方√明细分类账SUBSIDIARYLEDGER科目编号明细科目总账科目A/CNO.SUB.LED.A/CGEN.LED.A/C第页连续第页112201深圳三勇建材有限公司应收账款071201期初余额23400000借1返回“第页”（“分第页”），指按明细分类账户对账页所进行的编码“连续页”（“总第页”），指不区分明细分类账户，对账簿中包含的账页按排列顺序进行的编码.《会计学原理》课程开发组千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分√年月日凭证字号摘要发出数量单价金额数量单价收入金额结存数量单价金额进销存SUBSIDIARYLEDGEROFINVENTORG部类.产地单位规格品名总第页分第页返回原材料公斤甲材料071201期初结存8500000085001001《会计学原理》课程开发组亿千百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百制造费用合计成本项目摘要直接材料直接人工年月日凭证字号总账科目产品名称规格型号计量单位生产成本账SUBSIDIARYLEDGEROFPRODUCTIVECOST返回生产成本B产品个1071201期初余额1120000500000300000320000第页连续第页《会计学原理》课程开发组千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分手百十万千百十元角分千百十万千百十元角分借或贷余额销项税额进项税额转出贷方合计年凭证字号摘要借方合计进项税额已交税金月日应交税费（应交增值税）明细账第页连续第页返回1071201期初余额1896000贷《会计学原理》课程开发组（一）普通日记账的设置和登记通用日记账又称分录簿，它是用来序时地、全面地登记一个单位的经济业务并确定会计分录的账簿。优点：可以全面地、连续地记录一个单位的经济业务情况，为过入分类账作好准备；也可对凭证起安全保护的作用。缺点：逐笔过账，工作量大；账簿只有一本，只能一人记账，不便于会计分工。《会计学原理》课程开发组格式登记依据登记人员登记要求（二）特种日记账的设置和登记1、现金日记账的设置和登记收入、付出、结存三栏式出纳人员现金收付、款凭证、银行存款付款凭证逐日逐笔登记，日清月结《会计学原理》课程开发组现金日记账是专门用于记录现金收付情况的特种日记帐，通常由出纳人员根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证，逐日逐笔登记。现金日记帐的主要格式有三栏式和多栏式。《会计学原理》课程开发组（1）三栏式现金日记账优点：仅在于解决了分工记账的问题，而且把大量重复发生的同类经济业务（如上例的现金收、付业务）都集中在一本账中予以序时地反映。•缺点：是不能把对应账户分类汇总地加以反映。三栏式现金日记账：是按照现金、支出和结余在日记账中分别设置借方栏、贷方栏和余额栏。其格式和登记方法如表7-1所示。《会计学原理》课程开发组现金日记账一般采用三栏式，在同一帐页上设“借方”、“贷方”和“余额”《会计学原理》课程开发组借方栏一般根据现金收款凭证登记，贷方栏根据现金付款凭证登记，对于从银行提取现金的业务，根据银行存款付款凭证登记现金日记账的借方栏。《会计学原理》课程开发组21银付69提现备用银行存款1000.002500.00现金日记账填制实例√22现付73用购买办公用品管理费用300.002200.00√24现收39销售废料原材料585.002785.00√24现付74职工报销医药费应付福利费616.002169.00√30本期发生额及余额3985.004716.002169.00《会计学原理》课程开发组（2）多栏式现金日记账为了克服三栏式日记账的缺点。会计工作又进一步发展出多栏日记账。多栏式现金日记账是按照与现金收入相对应的贷方账户和与现金支出相对应的借方账户分别设置专栏，用以序时地、分类地反映与现金收支有关的经济业务。其格式，如表7-2所示。《会计学原理》课程开发组表7-2《会计学原理》课程开发组2、银行存款日记账的设置和登记格式登记依据登记人员登记要求收入、付出、结存三栏式出纳人员银行存款收、付款凭证现金付款凭证逐日逐笔登记，月末同银行对账单核对《会计学原理》课程开发组银行存款日记账是专门用于记录银行存款收支情况的特种日记帐。银行存款日记账也是由出纳人员逐日逐笔填制的。《会计学原理》课程开发组银行存款日记账的借方栏一般根据银行存款收款凭证登记，贷方栏一般根据银行存款付款凭证登记。但是，对于现金存入银行或从本单位其他存款帐户转入本存款帐户的银行存款的业务，只根据现金付款凭证或本单位其他存款账户的银行存款付款凭证登记借方栏。《会计学原理》课程开发组（3）三栏式银行存款日记账①格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。《会计学原理》课程开发组银行存款日记账登记方法同“现金日记账”《会计学原理》课程开发组多栏式日记账又称专栏式日记账，它是将一些经常重复出现的账户在日记账中分设专栏，汇总其发生额后一次过入有关分类账户的一种日记账。优点：对设有专栏的账户，不用逐笔过账，而是定期汇总一次过账，较大减少了工作量。缺点：账簿只有一本，经济业务繁多时，不便于分工记账。3、多栏式日记账的设置和登记《会计学原理》课程开发组二、分类账的设置和登记（一）总分类账的设置和登记设置依据登记依据格式登记要求一级科目借、贷、余三栏式记账凭证汇总记账凭证科目汇总表逐日逐笔登记，按期或分次汇总登记《会计学原理》课程开发组总分类账是按照总分类账户来分类登记各项经济业务的账簿，应用总分类账能够全面地、总括地反映经济活动和财务收支情况，并可为编制会计报表提供所需的资料，因此任何单位都要设置总分类账。•总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分设账户，为每个总分类账预留若干账页。•总分类账账页的一般格式是：把金额分为借方发生额，贷方发生额和余额三栏，简称三栏式总账，有的设“对方科目”栏。目的是便于了解经济业务内容，也便于查对账目。《会计学原理》课程开发组：原材料《会计学原理》课程开发组总分类账是按照总分类帐户分类登记全部经济业务的帐簿。在总分类帐中，应按会计科目的编码顺序分设帐户、并为每个账户留若干页。《会计学原理》课程开发组总分类账一般采用借方、贷方和余额三栏式的订本帐。《会计学原理》课程开发组资产类总账登记实例10科目汇总表11500.002000.00借2400.0020科目汇总表2900.001800.00借1500.0030科目汇总表32085.00916.00借2669.0030本期发生额及月末余额4485.004716.00借2669.00《会计学原理》课程开发组负债类总账实例登记方法同“资产类总账”《会计学原理》课程开发组所有者权益类总账实例登记方