第八章会计账簿ppt-精品课程-宣城职业技术学院

第八章会计账簿学习目标学习本章后，你应该了解会计账簿的重要性；明确会计账簿的种类与基本内容；掌握日记账、总分类账与明细账的登记要点与方法及错账更正的方法。第一节会计账簿的作用与种类一、会计账簿的概念会计账簿是由具有一定格式而又相互衔接的账页组成的，以会计凭证为依据，用来连续、系统、全面、综合地记录和反映各项经济业务引起的资产和权益增减变动情况及其结果的簿籍。二、会计账簿的作用设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一，是会计核算的重要环节，对于全面反映企业、行政事业单位资产、权益的变化状况，以及提供真实、准确的会计核算资料，提高经济管理水平，都具有重要作用。（一）会计账簿是系统归纳、全面整理会计资料的重要工具。通过账簿的记录，不仅使分散、零碎的会计凭证上的资料进一步系统化，而且又为会计信息使用者提供有用的、系统的、全面的会计信息。（二）会计账簿是考核经营成果，进行会计监督的重要手段。会计账簿中记录了一定时期内企业、行政事业单位有关资产、负债、所有者权益等会计要素的增减变化，可提供资金、成本费用和利润等经济指标。利用这些资料，可以考核单位预算、计划等的执行情况，分析单位成本费用水平的高低，评价单位财务状况和经营成果的好坏，进而总结经验，揭露问题，采取措施，促使单位不断提高经济效益和管理水平。（三）会计账簿是编制会计报表的重要依据。通过对账簿记录的资料进行加工整理和计算汇总分析，从而正确地编制会计报表。因此，会计账簿的设置与登记质量直接影响着会计报表相关指标的真实性与及时性。三、会计账簿的种类会计核算中使用的账簿，其种类和结构多种多样，记录和反映的内容也不完全一致。为了正确的设置和运用账簿，可按不同标准对账簿进行分类。（一）账簿按其用途不同可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿1、序时账簿序时账簿又称日记账，是指按照经济业务发生或完成的时间顺序，逐日逐笔登记的账簿。序时账簿按其登记的业务范围，又可分为普通序时账簿和特种序时账簿两种。普通序时账簿，即普通日记账，又称分录簿，是用来集中序时地登记全部经济业务的账簿。由于普通序时账簿不利于记账分工，不利于登账，工作量较大，难以比较清晰地反映各类经济业务的情况，故我国各单位一般都不设置普通序时账簿。特种序时账簿，是用来专门序时地登记某一类经济业务的簿籍。如“库存现金日记账”、“银行存款日记账”详细、具体地记录了库存现金、银行存款的收、支、结存情况。企业、行政事业单位都应设置特种日记账。2、分类账簿分类账簿是按照总分类账户和明细分类账户对全部经济业务进行分类登记的账簿。因此，分类账簿又分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿又称总分类账，简称总账，是按照总分类账户进行分类登记的账簿。明细分类账簿又称明细分类账，简称明细账，是按照明细分类账户进行分类登记的账簿。总分类账簿和明细分类账簿之间的关系是统驭、控制与补充、说明的关系。总分类账簿用来核算总括内容，明细分类账簿用来核算明细内容，即补充说明总分类账簿；总分类账簿中的总括内容所登记的金额总数，应与其有关的各明细分类账簿金额之和相等，即总分类账簿统驭和控制明细分类账簿。3、备查账簿备查账簿是对某些未能在序时账簿和分类账簿中登记的事项进行补充登记的账簿，也称辅助账簿。如“应收票据备查簿”、“应付票据备查簿”、“租入固定资产备查簿”、“委托加工材料备查簿”等。备查账簿可以为其他账簿中某些经济业务的记录提供必要的详细备查资料。（二）账簿按其外表形式不同，可分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿1、订本式账簿这是一种在使用之前，就将一定数量的、并顺序编号的、印有一定专门格式的账页固定装订成册的账簿。其优点是可以避免账页散失，防止随意抽换账页。缺点是在同一时间内只能由一人记账，不便于记账分工，同时不能增减账页，易造成预留账页不够或预留过多，影响账簿记录的连续性或造成账页浪费。总分类账和特种日记账应采用订本式账簿。2、活页式账簿这是一种将零散的账页存放于账夹之内，可以随时取放的账簿。优点是便于分工记账，缺点是易发生账页散失或被抽换。所以，平时要加强监督管理，在年终使用完毕后，必须将这些活动账页整理归类装订成册，按账簿类别统一编号，妥善保管。活页式账簿适用于有关明细分类账簿。3、卡片式账簿这是一种由各种不同格式、使用分散的卡片做账页，插在卡片箱里保管的账簿。优点是具有一定灵活性，便于添加新卡片，便于分类排列，便于分工记账，特别适合于机器记账。缺点是容易散失或被抽换。使用卡片式账簿要注意卡片不加装订，不编号，只能按记账需要，分账户加以排列，为了保证不散失，多放在一个特制的卡片箱中，由记账人员保管。卡片式账簿适用于固定资产明细账和低值易耗品明细账等的登记。（三）账簿按其账页格式不同，可分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和横线登记式账簿1、三栏式账簿这是由三栏式账页组成的账簿。三栏式账页一般采用“借方”、“贷方”、“余额”三栏作为基本结构，用以反映某项资金的增加（或减少）、减少（或增加）和结余的情况及结果。三栏式账页适用于只需要进行金额核算的经济业务。总分类账、明细分类账、应收账款明细账、应付账款明细账等一般采用三栏式账页。2、多栏式账簿这是由多栏式账页组成的账簿。多栏式账页的基本结构也采用“借方”、“贷方”、“余额”三栏，但是根据所要反映的经济业务特点和对会计资料的分析要求，在“借方”或“贷方”栏目下面再分别设置若干专栏，形成借方多栏、贷方多栏或借贷方均多栏三种格式，以详细具体地记载某一类经济业务的情况。一般适用于需要进行分项目具体反映的经济业务。成本、费用、收入、利润明细账等一般采用多栏式账页。3、数量金额式账簿这是由数量金额式账页组成的账簿。其基本结构同样也采用“借方”、“贷方”、“余额”三栏，但在每栏的下面再分别设置“数量”、“单价”、“金额”三个小栏目，以具体反映这三者之间的关系。数量金额式账页适用于既需要进行金额核算又需要进行数量核算的经济业务。库存商品明细账、原材料明细账等一般采用数量金额式账页。4、横线登记式账簿横线登记式账簿又称“平行式账簿”，是指全部由横线登记式账页组成的账簿。其基本结构是在同一张账页的同一行，记录某一项经济业务从发生到结束的有关内容。这种账页一般适用于需要逐笔进行结算的经济业务。在途物资明细账等采用横线登记式账页。会计账簿的分类如图所示横线登记式账簿多栏式账簿数量金额式账簿三栏式账簿按账页格式卡片式账簿活页式账簿订本式账簿按账簿外表形式备查账簿明细分类账簿总分类账簿分类账簿序时账薄账簿序时账簿按账簿用途帐簿特种普通序时第二节会计账簿的登记方法一、会计账簿的基本内容由于经济管理的要求不同，不同账簿所记录经济业务的范围也不同，形式也多种多样，但所有账簿都应具备以下基本要素：（一）封面。写明账簿名称和记账单位名称。（二）扉页。填明启用的日期和截止的日期、页数、册次，经管账簿人员一览表和签章，会计主管签章，账户目录等。（三）账页。账页是账簿的主体。因为反映经济业务内容不同，账页的格式有所不同，但基本内容包括：1、账户的名称。包括总账科目、子目（或细目）名称。2、记账日期栏。3、记账凭证的种类和号数。4、摘要栏（对经济业务内容的简要说明）。5、金额栏（记录经济业务的增减变动及结余情况）。6、总页次和分户页次。二、会计账簿的登记规则会计账簿记录是否客观、准确，内容是否清楚、完整，直接影响到会计核算的顺利进行和会计资料的质量，也影响到会计职能作用的正常发挥。因此，会计人员在登记账簿时，必须遵循下面的规则：1、账簿必须根据审核无误的会计凭证及时、连续、系统地登记。2、登记账簿必须使用蓝黑或碳素墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔（银行的复写账簿除外）。红色墨水必须按规定使用，如划线、改错，或用红色墨水填写红字凭证冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户中，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。3、登记账簿时，必须将记账凭证的填写日期、种类和编号、经济业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项填写入账。当一笔经济业务登账完毕，要在相应的记账凭证上签名或盖章并注明账簿的页数或用“√”符号表示已登记入账，以防止重记、漏记，并便于查阅、核对。4、账簿上的文字必须清晰、端正，摘要内容清楚、简明扼要；数字书写规范，排列整齐、大小一致，上下位置对齐。文字、数字书写时，紧靠本行底线，一般占格距的1/2。5、各种账簿必须按照事先编定的页次，连续记录，不得隔页、跳行。如不慎发生隔页、跳行，应将空页或空行划线注销，或者注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账人员在空白处签名或盖章。6、对需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样，余额为0的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内的“元”位上用“0”表示。7、每登满一页账页，应当在本账页最末一行和下一页账页的第一行办理转页手续。即在该页的最后一行加记本页的借方、贷方发生额合计及结出余额，在“摘要”栏内注明“过次页”，并在下一页的首行记入上页的借方、贷方发生额合计及余额，在“摘要”栏内注明“承前页”。办完转页手续后，继续登记经济业务，以保证账簿记录的连续性。8、登账时或登账后如果发现错误，不得随意刮擦、挖补、涂改和用褪色药水更改字迹。应根据错误的具体情况，按照规定的手续和更正错账的方法予以更正。三、会计账簿的格式与登记方法（一）日记账的格式与登记方法1、特种日记账的格式与登记方法任何经济单位都应设置库存现金日记账和银行存款日记账，用于序时核算库存现金和银行存款的收入、付出和结存情况，以加强对货币资金的管理。（1）库存现金日记账格式与登记方法库存现金日记账是由出纳人员按照经济业务发生的时间先后顺序，根据有关现金收款凭证、现金付款凭证或从银行提取现金而编制的银行存款付款凭证，逐日逐笔进行登记的账簿。库存现金日记账通常使用订本式账簿，采用设有“借方（或收入）”、“贷方（或支出）”、“余额（或结余）”三栏式结构的账页。库存现金日记账的格式如表8-1所示。每日，出纳人员依据审核无误的库存现金收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账，并结出余额，每日终了应将余额数与库存现金数进行核对，以检查账实是否相符，做到日清月结。填制时，应根据记账凭证及所附原始凭证填写“年、月、日”、“凭证编号”、“摘要”各栏。“对方科目”栏根据库存现金收、付款凭证中的贷方科目或借方科目填制。“借方”栏根据库存现金收款凭证或银行存款付款凭证中的合计金额填写，“贷方”栏根据现金付款凭证中的合计金额填写，收、支填写后及时结出余额。（2）银行存款日记账的格式与登记方法银行存款日记账是出纳人员按照经济业务发生的时间先后顺序，根据有关银行存款收款凭证、付款凭证或将现金存入银行而编制的现金付款凭证，逐日逐笔进行登记的账簿。银行存款日记账一般采用订本式账簿，使用设有“借方（或收入）”、“贷方（或支出）”、“余额（或结余）”三栏式结构的账页。银行存款日记账的格式如表8-2所示。银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法基本相同。期末，应将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行逐笔核对，以检验企业银行存款日记账的记录是否正确。为简化登账工作，表明账户之间的对应关系，“库存现金日记账”、“银行存款日记账”也可以采用多栏式账页。其格式如表8-3所示。如果会计科目较多，库存现金日记账就会篇幅太大。为解决此问题，可将上述格式一分为二，分设收入和支出两本日记账。具体格式见表8-4“库存现金收入日记账”，表8-5“库存现金支出日记账”。以上格式也适用于银行存款日记账。2、普通日记账的格式与登记方法普通日记账的格式与登记方法与三栏式特种日记账基本一致。只是登记的内容既包括库存现金和银行存款，也包括其他内容。（二）明细分类账的格式与登记方法明细分类账简称明细账。根据经济活动的特点及记载反映的需要，可分别采用三栏式账页、数量金额式