第六章企业投资的核算(会计学)

汪蕾[e-mail]会计学课件第六章企业投资的核算第2页共页学习目标通过本章学习要求：掌握固定资产、无形资产、交易性金融资产投资的确认、计量和记录；熟悉固定资产的计价方法和后续支出的会计处理；了解无形资产的特征及包括的内容。第3页共页本章内容结构第一节企业投资概述第二节固定资产投资的核算第三节无形资产投资的核算第四节金融资产投资的核算第五节长期股权投资的核算第4页共页第一节企业投资概述第一节企业投资概述一、投资的概念二、投资的分类三、我国企业会计准则对投资的分类内容第5页共页一、投资的概念投资是指企业为了达到一定的目的而投入的资金。财务会计中的投资有广义和狭义之分，广义的投资包括对外投资和对内投资。狭义的投资一般仅包括对外投资，不包括对内投资。对投资进行适当的分类，是确定投资会计核算方法和如何在会计报表中披露的前提。第一节企业投资概述第6页共页二、投资的分类投资广义投资狭义投资企业内部投资企业外部投资置产投资固定资产投资无形资产投资金融工具投资长期股权投资一般仅包括对外投资本章中所阐述的投资仅包括固定资产投资、无形资产投资、金融工具投资和长期股权投资。存货投资期货投资房地产投资第一节企业投资概述第7页共页三、我国企业会计准则对投资的分类投资金融资产投资交易性金融资产投资可供出售金融资产投资长期股权投资持有至到期投资企业合并形成的投资非企业合并形成的投资贷款和应收款项第一节企业投资概述第8页共页第二节固定资产投资的核算一、固定资产的确认二、固定资产的分类三、固定资产的计量四、固定资产的处置内容第二节固定资产投资的核算第9页共页一、固定资产的确认（一）固定资产的概念为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。同时具有下列特征的有形资产是企业自用是一项长期资产使用寿命超过一个会计年度。第二节固定资产投资的核算第10页共页（二）固定资产的基本特点：1.持有目的是使用而非直接出售2.使用年限超过一个会计年度且寿命有限3.具有实物形态4.成本从收入中得到补偿5.效益产生于提供服务中第二节固定资产投资的核算一、固定资产的确认第11页共页（三）固定资产的确认条件不符合固定资产确认条件的有形资产，确认为存货。符合固定资产定义，同时满足两个条件：该固定资产的成本能够可靠地计量与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业第二节固定资产投资的核算一、固定资产的确认第12页共页案例C企业为工业企业，曾经效益很好，资金充裕，很多单位向其借款，该企业借出了很多资金。这几年经济效益迅速滑坡，企业资金周转困难，但有几百万元借款无法收回，成了企业议论较多的问题，于是企业通过法律手段加大了清收力度，并取得了一定效果。稽查时，稽查人员发现该企业1995年借给某公司下属房地产公司资金250万元，至稽查日时，由该公司代其下属房地产公司归还了207.5万元，余款42.5万元挂在账上一直未收回。稽查人员对此进行了详细的核查，在该公司的配合下，稽查人员取得协议复印件后真相大白，原来该公司承诺，以货币资金归还207.5万元后，又以一台皇冠小轿车作价42.5万元抵偿借款。企业收到车后没有入账，而是放在基建办使用，形成账外资产。第二节固定资产投资的核算第13页共页二、固定资产的种类（一）按经济用途分类固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产厂房、机器设备运输用汽车等职工宿舍、职工食堂、医务室等第二节固定资产投资的核算第14页共页（二）按使用情况分类固定资产使用中的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产正在使用中的季节性停用的不适用的——新增暂未用的多余的大修理停用的出租用的机器设备已达可使用状态尚未办理竣工手续的二、固定资产的种类第二节固定资产投资的核算第15页共页（三）按所有权分类固定资产自有固定资产租入固定资产融资租入经营租入注意企业融资租入的固定资产，应当根据实质重于形式的原则，作为自有固定资产管理与核算；企业经营租入的固定资产，因为不拥有所有权和控制权，不能作为自有固定资产管理与核算。二、固定资产的种类第二节固定资产投资的核算第16页共页（四）按经济用途和使用情况综合分类固定资产租出固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产融资租入固定资产土地二、固定资产的种类第二节固定资产投资的核算第17页共页三、固定资产的计量固定资产计量包括后续计量期末计量初始计量→初始成本计量→固定资产后续支出固定资产折旧期末账面价值第二节固定资产投资的核算第18页共页三、固定资产的计量第二节固定资产投资的核算设置的主要账户固定资产在建工程工程物资专用材料专用设备预付大型设备款为生产准备的工具及器具等建筑工程安装工程在安装设备等根据类别和项目设置明细账户第19页共页（一）固定资产的初始计量固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。按照成本进行初始计量固定资产购置方式不同其成本构成不尽相同概念三、固定资产的计量第二节固定资产投资的核算第20页共页外购固定资产初始成本的计量初始成本构成内容初始成本达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费安装费和专业人员服务费等购买价款进口关税和其他税费第二节固定资产投资的核算第21页共页自行建造固定资产初始成本的计量固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切必要的支出。初始成本工程物资成本人工成本交纳的相关税费应予以资本化的借款费用初始成本构成内容第二节固定资产投资的核算第22页共页投入固定资产初始成本的计量投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。初始成本第二节固定资产投资的核算第23页共页（二）固定资产取得的会计处理⒈外购固定资产的会计处理（1）购入不需要安装的固定资产原始价值将初始成本直接记入“固定资产”账户购买价款相关税金达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出核算要点三、固定资产的计量第二节固定资产投资的核算第24页共页例题一：甲企业以银行存款购入一台生产用不需安装的新设备，发票价格9000元，增值税额1530元，支付的包装费400元，运输费470元，设备交付使用。外购固定资产举例第二节固定资产投资的核算第25页共页借：固定资产——生产经营用固定资产（设备）9837.10应交税费——应交增值税（进项税额）1562.90贷：银行存款11400应交增值税=1530+470×7%=1562.90（元）“运输费”可按7%进行进项税额抵税，如果是“运杂费”则不可以2009年1月1日增值税改革例题分析第二节固定资产投资的核算第26页共页自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。经测算，2009年实施该项改革将减少当年增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。第二节固定资产投资的核算增值税改革：第27页共页（2）购入需要安装的固定资产原始价值先将实际发生的各项支出记入“在建工程”账户待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态再将初始成本转入“固定资产”账户购买价款相关税金达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出核算要点安装费（二）固定资产取得的会计处理⒈外购固定资产的会计处理三、固定资产的计量第二节固定资产投资的核算第28页共页例题二：甲企业购入生产用需要安装的设备一台，发货票上注明的价格为36000元，增值税额为6120元，另发生包装费为240元，运杂费为150元，安装费为2000元，假定全部款项均已通过银行结算。外购固定资产举例第二节固定资产投资的核算第29页共页初始成本＝36000+240+150＝36390（元）借：在建工程——在安装设备36390应交税费——应交增值税（进项税额）6120贷：银行存款42510（1）购入设备时，记：例题分析第二节固定资产投资的核算第30页共页（2）发生安装费时，记：借：在建工程——在安装设备2000贷：银行存款2000例题分析第二节固定资产投资的核算第31页共页原始价值＝36390+2000＝38390（元）借：固定资产——生产经营用固定资产（设备）38390贷：在建工程——在安装设备38390（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，记：例题分析第二节固定资产投资的核算第32页共页第二节固定资产投资的核算⒉自行建造固定资产的会计处理（1）自营方式建造的固定资产原始价值先将实际发生的各项支出记入“在建工程”账户待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态再将初始成本转入“固定资产”账户直接材料直接人工直接机械使用费用核算要点应交纳的税金资本化的费用（二）固定资产取得的会计处理三、固定资产的计量第33页共页例题三：甲企业某企业采用自营方式建造仓库一幢，为此发生下列经济业务：自营建造固定资产举例（1）购入工程材料595000元，增值税额为101150元，运杂费为3850元，已通过银行结算。借：工程物资——专用材料700000贷：银行存款700000第二节固定资产投资的核算第34页共页借：在建工程—建筑工程（仓库）700000贷：工程物资—专用材料700000（2）工程领用工程物资700000元。（3）计算应付职工薪酬100000元。借：在建工程—建筑工程（仓库）100000贷：应付职工薪酬100000第二节固定资产投资的核算第35页共页借：在建工程—建筑工程（仓库）20000贷：银行存款20000（4）自营工程应负担的水、电、运输、劳务等费用20000元，假定均以银行存款支付。第二节固定资产投资的核算第36页共页借：固定资产——生产经营用固定资产（仓库）820000贷：在建工程—建筑工程（仓库）820000（5）工程实体建造已全部完工，达到预定可使用状态。原始价值＝700000＋100000＋20000＝820000（元）第二节固定资产投资的核算第37页共页（2）出包方式建造的固定资产原始价值预付的工程价款先记入“预付账款”账户办理工程价款结算时，按结算的工程价款记入“在建工程”账户；待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态再将初始成本转入“固定资产”账户建筑工程支出安装工程支出需分摊的其他支出核算要点会计处理略第二节固定资产投资的核算⒉自行建造固定资产的会计处理（二）固定资产取得的会计处理三、固定资产的计量第38页共页（三）固定资产的后续计量⒈固定资产后续支出的计量固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用支出等。概念第二节固定资产投资的核算三、固定资产的计量第39页共页后续支出资本化后续支出费用化确认原则后续支出记入固定资产成本后续支出记入当期损益更新改造支出装修支出等日常维修支出大修理支出等（三）固定资产的后续计量⒈固定资产后续支出的计量第二节固定资产投资的核算三、固定资产的计量第40页共页固定资产修理的会计处理核算要点生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出记入“销售费用”账户记入“管理费用”账户专设销售机构发生的固定资产修理费用后续支出第二节固定资产投资的核算第41页共页例题四：甲企业以银行存款支付厂房修理费4000元。固定资产修理举例借：管理费用——修理费4000贷：银行存款4000第二节固定资产投资的核算第42页共页⒉固定资产折旧的计量固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。概念有关固定资产折旧的相关理论和计算方法,在固定资产的会计处理中一并介绍。说明（三）固定资产的后续计量第二节固定资产投资的核算三、固定资产的计量第43页共页固定资产折旧的会计处理（1）计提折旧的固定资产范围企业应当对所有固定资产计提折旧但下列情况除外：A、已提足折旧仍继续使用的固定资产B、按照规定单独估价入账的土地第二节固定资产投资的