第六章会计凭证

第六章会计凭证通过本章学习，应该掌握如下内容：1、会计凭证的概念及分类2、原始凭证的种类、填制及审核3、记账凭证的种类、填制及审核4、会计凭证的传递与保管第一节会计凭证的概念和种类会计凭证（Accountingdocument），是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。会计凭证可分为原始凭证和记账凭证两种。原始凭证，在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以证明经济业务的发生，明确经济责任，并作为记账的原始依据的一种会计凭证。原始凭证又分为自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证是指企业内部相关人员根据经济业务发生情况而编制的，反映经济活动完成情况的原始凭证，如原材料领料单，原材料入库单，产成品或商品入库单，各种费用分配表，工资单，各种内部结算单等。外来原始凭证是指从企业外部单位或个人取得的，反映经济业务完成情况的原始凭证，如各种车票、购货发票、住宿发票、餐馆发票、运输发票等。附典型的原始凭证样本及填制其票样如图1-1、1-2所示，银行进账单如图1-3所示。一、银行汇票。银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。为了方便申请人的使用，银行汇票还专门设置了实际结算金额栏，在交易过程中，可根据实际需要在出票金额以内填写实际结算金额，受到法律保护。银行汇票的账务处理方法是：收款单位应根据银行的收账通知和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票委托书”（存根）联编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。采用银行汇票结算方式，应注意下列问题：①银行汇票的提示付款期为一个月，超过提示付款期限，经出具证明后，仍可以请求出票银行付款。银行汇票见票即付。填明“现金”字样和代理付款行的银行汇票丧失，失票人可以向银行申请挂失，或者向法院申请公示催告或提起诉讼。但未填明“现金”字样和代理付款行的银行汇票丧失不得挂失。②银行汇票一律记名，可以背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书是一种票据行为，是转让票据权利的重要方式，它的产生是票据成为流通证券的一个标志。③银行汇票的汇款金额起点为500元。二、商业汇票。商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑（承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。承兑是汇票中所特有的，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。商业汇票适用于同城或异地在银行开立存款科目的法人以及其他组织之间，订有购销合同的商品交易的款项结算（必须具有真实的交易关系或债权债务关系）。用商业汇票结算方式，应注意下列问题：①采用商业汇票结算方式时，承兑人即付款人员有到期无条件支付票款的责任。②对信用不好的客户应慎用或不用商业汇票结算方式。③商业汇票一律记名。允许背书转让，但背书应连续。④商业汇票的承兑期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。付款人应当自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或者拒绝承兑。付款人拒绝承兑的，必须出具拒绝承兑的证明。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。2、银行承兑汇票：它是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。其票样如图2-2所示银行承兑汇票的账务处理方法是：收款单位凭银行盖章的进账通知编制收款凭证，付款单位凭银行承兑汇票委托书存根联编制付款凭证。商业承兑汇票和银行承兑汇票既有区别又有联系。商业承兑汇票是购销双方的票据交易行为，是一种商业信用，银行只作为清算的中介。而银行承兑汇票是银行的一种信用业务，体现购、销及银行三方关系，银行既是商业汇票的债务人，同时又是承兑申请人的债权人。银行承兑汇票由银行保证无条件付款，因而有较高的信誉。三、银行本票。银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发以办理转账结算或支取现金的票据。适用于同城办理转账结算或支取现金。我国普遍开展银行本票的时间并不长，银行本票还是一种较新的票据结算方式，银行本票对于企事业单位和个人在同城范围办理转账结算具有明显的优点，对于促进我国的经济的发展将起到重要的作用。为此，我国票据法以法律的形式确立了银行本票的法律地位。其票样如图3-1、3-2所示。银行本票的账务处理方法是：收款单位按照规定受理银行本票后，应将银行本票连同进账单送交银行办理转账，根据盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据进账单第一联编制收款凭证。采用银行本票结算方式，应注意下列问题：①银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额银行本票面额为1千元、5千元、1万元和5万元。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。②银行本票的提示付款期为二个月，超过提示付款期限，经出具证明后，仍可请求出票银行付款。③银行本票见票即付，资金转账速度是所有票据中最快最及时的。可以背书转让，不予挂失，对银行本票应视同现金，妥善保管。四、支票。支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。适用于同城各单位之间的商品交易、劳务供应及其他款项的结算。由于支票结算方式手续简便，因而是目前同城结算中使用比较广泛的一种结算方式。其票样如图4-1、4-2所示。在银行开户的存款人领购支票时，必须填写“票据和结算凭证领用单”并签章，签章应与预留银行的签章相符，持支票购领证（购领证上有指定办理银行业务的人员姓名）及指定人员身份证，由指定人员到银行办理购买手续。银行对上述单证审核无误后，即可将支票售给存款人。购买支票款由银行从存款人账户中划转，存款人根据实际购买金额，编制付款凭证，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。支票的账务处理方法是：收款单位对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。采用支票结算方式，应注意下列问题：①鉴于我国多年使用支票的习惯，并考虑国际上的通行做法，方便个体工商户和个人的使用，保留了现金支票和转账支票，并新增了普通支票和划线支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，只用于转账，不可支取现金。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。②支票一律记名。中国人民银行总行批准的地区转账支票可以背书转让。③支票见票即付，但支票持票人委托其开户银行向付款人提示付款的，进账时间为经过同城票据交换系统将票款划回的时间。支票的提示付款期限为自出票日起10日内，中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。④不准签发空白支票。签发支票，不能超过银行存款的余额，超过的即为“空头支票”，银行将予以退票，并处以票面金额5%但不低于1000元的罚款第二节原始凭证的填制和审核一、原始凭证的基本内容(1)原始凭证的名称；(2)填制凭证的日期和编号；(3)填制凭证单位名称或者填制人姓名；(4)对外凭证要有接受凭证单位名称；(5)经济业务的内容摘要；(6)经济业务所涉及的数量、单价和金额；(7)经办人员的签名或者盖章。二、原始凭证的填制要求1、按照《会计基础工作规范》的要求2、外来原始凭证是从会计主体以外取得的原始凭证。外来原始凭证都是一次凭证，一般由税务局、银行等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制。对银行结算凭证的填制，要按照银行的票据、结算凭证填写的规定，尤其是金额和日期的规定。3、自制原始凭证是由会计主体内部经办业务的人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的原始凭证。一次凭证只填写一项或若干项同类经济业务。累计凭证和汇总凭证可填写一定时期内的同类业务。领料单格式及填写限额领料单的填写滨海机械厂使用限额领料单对塑钢16m/m材料进行登记与管理，该材料编号12059，单位成本4元/公斤，2007年10月份拟生产A产品5000台，单位消耗该材料的定额为0.2公斤/台，本月限额领用本材料1000公斤，发料仓库为2号库，仓库发料人黄伟，供应部门负责人张天，生产计划部门负责人方成。该月具体领料情况如下：三、原始凭证的审核1、原始凭证审核的主要内容凭证真实性审核：凭证是否真实、业务是否真实发生凭证完整性的审核：填写内容是否齐全凭证合规性审核：业务是否合法、文字和金额是否清楚、手续是否完备等2、会计人员对有问题原始凭证的处理不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予接受。记载不准确、不完整的原始凭证，会计人员有权予以退回，要求其按照国家统一的会计制度的规定，进行更正、补充。第三节记账凭证一、记账凭证的基本内容⑴填制单位的名称⑵记账凭证的名称；⑶凭证的填制日期和编号；⑷经济业务的内容摘要；⑸应借、应贷的账户名称（含一级、二级和明细科目）和金额，即会计分录；⑹记账标记，用于标注过入有关账簿的账页号码或过账符号，以免重复记账或漏记账；⑺所附原始凭证的张数；⑻会计主管、复核、记账、制证人员的签名或盖章；收付款凭证还要出纳人员的签名或盖章。记账凭证是会计部门根据审核无误的原始凭证，运用复式记账原理编制会计分录，作为登记账簿的直接依据的一种会计凭证。记账凭证分为通用记账凭证和特种记账凭证。专用记账凭证又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。二、记账凭证的填制要求1、必须以审核无误的原始凭证为依据2、摘要应简明扼要，既便于了解经济业务，又便于账簿和凭证核对3、准确使用会计科目，不得简化或用代号4、填写内容必须齐全，不得简化5、按规定对凭证编号，附件完整复式记账凭证的填制（1）通用记账凭证，是适用于任何经济业务的凭证。（2）专用记账凭证，是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款有关，又分为收款记账凭证、付款记账凭证和转账记账凭证。记账凭证年月日第号摘要会计科目借方金额货方金额账页或√总账科目明细科目千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分合计会计主管记账审核制单收款凭证借方科目年月日字第号摘要贷方总账科目明细科目借或贷金额附单据张千百十万千百十元角分合计财务主管记账出纳审核制单付款凭证填制转账凭证填制三、记账凭证的审核审核的主要内容包括：⑴记账凭证是否附有经审核无误的原始凭证，原始凭证记录的经济内容与数额是否同记账凭证相符。⑵记账凭证上编制的会计分录是否正确，即应借、应贷的会计科目名称及业务内容是否符合会计制度的规定，科目对应关系是否清晰，金额是否正确等。⑶记账凭证中的有关项目是否按要求正确地填写齐全，有关人员是否签名盖章等。审核中如果发现有差错，应查明原因，并按规定的方法及时更正。只有经过审核无误后的记账凭证，才能据以登记账簿。第四节会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递1．规定会计凭证的传递程序2．确定会计凭证在各个环节停留的时间3．制订会计凭证传递过程中的交接签收制度二、会计凭证的保管1．整理装订2．保管和查阅3．保管期限和销毁手续