第十二章会计准则

江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》第十二章会计准则第一节会计准则体系第二节会计基本前提第三节会计核算一般原则江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》本章重点：会计基本前提；会计核算一般原则本章难点：会计四个基本前提和十三条会计核算一般原则的理解江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》一、会计准则的概念有两种表述：(一)企业对经济业务进行会计处理、提供财务报告应遵循的规范；(二)会计人员从事会计工作必须遵循的基本原则，是会计核算工作的规范。第一节会计准则体系江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》1.基本准则主要是指会计处理的一般原则。1993年7月1日颁布执行的《企业会计准则》实质上仅是基本会计准则。2006年2月15日又修订颁布，2007年1月1日执行的《企业会计准则—基本准则》。包括：会计核算的基本前提；会计信息质量要求；会计要素的确认、计量和财务会计报告。2.具体准则也称业务性准则，主要是指会计处理的方法和程序。二、会计准则的内容第一节会计准则体系江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》新会计准则体系1项基本会计准则38项具体会计准则2项会计科目和会计报表金融企业科目和会计报表非金融企业科目和会计报表对16项原有会计准则修订新增22项会计准则第一节会计准则体系江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》①各行业共同业务的会计准则②会计报表的具体准则③特殊行业的特殊业务的会计准则如：合并财务报表固定资产债务重组非货币资产交换等中期财务报告现金流量表财务报表列报资产负债表日后事项如：投资性房地产生物资产原保险合同再保险合同石油天然气开采套期保值38项具体会计准则第一节会计准则体系江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》最早期在1938年美国的注册会计师（ＣＰＡ）协会成立了会计程序委员会负责制定会计准则，向企业推荐公认会计原则（ＧＡＡＰ）。二战后因跨国经营的需要，由澳、加、法、德、意、日、约旦、韩、荷兰、北欧ＣＰＡ、南非、英、美共发布31（两个已经作废）号。三、会计准则的产生与发展第一节会计准则体系江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》1.突破了传统的会计核算管理模式；2.建立了资本金制度，实行资本保全、增值；3.规定了我国会计核算的一般原则；4.采用了国际通行的会计等式和会计报表体系（包括采用世界通行的借贷记帐法）；5.改完全成本法为制造成本法；6.对稳健性原则（也称谨慎性或审慎性原则）的运用有了具体措施；7.1993年仅颁布施行了基本准则（具体会计准则尚未制定出来）。2007年1月1日开始执行新的39项会计准则。四、我国颁布施行的《企业会计准则》的特点第一节会计准则体系江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》第二节会计基本前提一、定义会计前提（或称会计假设），即会计核算基本前提，是指对某些未被确切认识的会计现象，根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎事理的推断和假定。主目录二、意义为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建立会计原则。江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》会计主体的三个条件：⑴具有一定数量的资金；⑵进行独立的生产经营活动或其他活动；⑶实行独立决算。一、会计主体：或称会计个体、会计实体定义：是指会计工作为其服务的特定单位或组织。注意：会计主体不一定是法律主体；它可以是独立的企业，也可以是一个企业内部的责任单位，还可以是几个不同法律主体的企业。我国《企业会计准则—基本准则》第五条规定，“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告”第二节会计基本前提江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》二、持续经营注意：①在任何一个时点上，企业的前景，唯有两种可能:持续经营;停业清算.②有人认为：持续经营这一提法有片面性。只见到经营而见不到停业。③持续经营与下面阐述的原则有联系：如历史成本计价原则、一贯性原则、划分资本性支出和收益性支出原则提供了条件。我国《企业会计准则—基本准则》第六条规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提”第二节会计基本前提江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》会计分期也称会计期间假设，是指为及时提供企业财务状况和经营成果的会计信息，可以将连续不断的经营活动分割为若干相等的期间（月、季、年）来反映。按年划分的称为会计年度，年度以内，还可分季、分月。要分别计算、报告各期的经营成果和财务状况，以便考核，进行对比，改善经营。会计年度可采用历年制，即与日历年度保持一致，如我国及法、德、俄、韩国，也可采用非历年制，如英、日为四月一日，澳、意为七月一日，美国为十月一日。会计年度的划分取决于国会、人大开会的时间。我国会计年度与财政年度一致，以自然公历年份为准。三、会计分期第二节会计基本前提江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》eg.运用：“应计”、“递延”、“预提”、“待摊”等几种会计程序我国《企业会计准则—基本准则》第七条规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告”。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。第二节会计基本前提江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》定义：是指企业的生产经营活动及其成果可以运用货币单位进行计量与反映，且其币值不变。注意：货币计量还有一个缺陷，就是它把那些不能用货币去量度的因素，纵然它们能传输的信息很重要，很有用，除了象存货数量等一概排除在会计核算系统之外，如管理水平、人力资源、社会责任等等。我国《企业会计准则—基本准则》第八条规定：“企业会计应当以货币计量”，这为确定历史成本原则、可比性原则提供了条件。主目录四、货币计量第二节会计基本前提江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》第三节会计核算一般原则①可靠性：内容真实、数字准确、记录完整、资料可靠②相关性：充分考虑会计信息使用者的决策需要③可比性和统一性、一贯性：谋求可比性是为了扩大信息的用处。统一性：以会计准则、会计制度来保证的共性。要比较不同企业的信息或同一企业不同时点（期）的信息，信息必须有一定共性：如会计核算方法一致，会计资料分类、汇总、分析的口径一致等。不同企业的信息共性，由某一个国家、地区的会计准则或会计制度来保证。1.对会计信息的质量要求江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》一贯性：企业采用的会计方法稳定不变，前后一贯。我国《企业会计准则—基本准则》第十五条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性”；“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明”；“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比”。第三节会计核算一般原则江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》④明晰性要求会计信息尽量使用通俗易懂的语言来描述，平易近人；采用简明扼要的格式编制会计报表，使信息易于理解，易于为一般用户所接受。我国《企业会计准则—基本准则》第十四条规定：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用”。第三节会计核算一般原则江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》▲一种学科在其实务和理论探索中，往往需要使用一些概念，其中有些概念在本学科中有特定的涵义。在会计中，确认、计量和报告就是有特定涵义的三个概念。确认：就是将会计要素中的某一项目，如一项资产、负债、所有者权益、收入、费用（成本）、利润正式地记入帐册。如收入和费用（成本）的确认。计量：包括三个方面：①实物量②货币量③劳动量。报告：主要是编制会计报表，它是帐面资料的分类和汇总。2.确认、计量、报告的基本原则第三节会计核算一般原则江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》①历史成本原则或称原始成本、实际成本原则，是从货币计量这一前提派生出来的。（2006年《企业会计准则—基本准则》已经不将其作为基本原则）定义：历史成本原则要求一切经济业务和事项，一律以历史成本为入帐的标准，把会计建立在历史成本基础上。要求资产和权益的计价，以经济业务发生当时实际投入（或约定可收）和实际付出（或承诺支付）的货币数量作为入帐价值。我国《企业会计准则—基本准则》第二十条规定：“资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。”2.确认、计量、报告的基本原则第三节会计核算一般原则江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》注意：实行历史成本原则，并不排斥个别项目用非历史成本计价。例如，股票投资和其他投资应当根据使用情况，分别采用成本法或权益法核算。再如，盘盈固定资产采用完全重置价值计价。我国《企业会计准则—基本准则》第四十三条规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”第三节会计核算一般原则江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》②权责发生制原则权责发生制又称应计制，是用来确认企业在报告期内的收入和费用的。（2006年《企业会计准则—基本准则》已经不将其作为基本原则，但日常核算仍然采用权责发生制，期末编制现金流量表时则采用现金制）它的操作规则是：凡属本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡是不应归属于本期的收入，即使款项已经收到并入帐，都不作为本期的收入处理；凡是不应归属本期的费用，即使其款项已经付出并入帐，都不作为本期的费用处理。第三节会计核算一般原则江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》③实现原则确切地说，实现一词的涵义是一种期望或前景已客观地演变成事实。而这个演变是用已经以非现金资财或权利转换成货币来证实。收入在实现时加以确认。从出售起到收回货款这一过程中，在什么时候认为已实现而予以确认的问题，将在财务会计学中作专题论述。我国《企业会计准则14号等》作了具体的规定。第三节会计核算一般原则江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》④配比原则配比原则：指把归属于本期的已实现收入与归属本期的费用相配合，目的是正确确定本期经营成果。配比原则用于利润确定。企业要取得营业收入，必然要支付一定种类、质量、数量的产品或商品，发生一定的销售费用和其他费用。交付产品或商品的成本和发生一定的销售和其他费用是企业之所失，营业收入则是企业之所得，以所得减所失，即为企业生产经营的成果，正数为盈利，负数为亏损。这就是利润确定的基本公式。第三节会计核算一般原则为了使配比的结果富有意义，配比原则有个附则，称为受益原则，就是费用谁受益，归谁负担。受益原则承认得失之间存在着因果关系。基本业务上的费用、成本，是因为取得基本业务收入而发生，归基本业务负担，应当和基本业务收入配比。其他业务收入亦然。同时，哪一会计期间的营业收入，应与归集该期的费用、成本配比，不混杂，以正确确定每一会计期间的利润。我国《企业会计准则14号等》作了具体的规定。江苏科技大学经济管理学院武汉工程大学经济管理学院《会计学原理》收益性支出指那些受益期不超过一年或一个营业周期的支出。换言之，通过支出，在交换中得到的财物或劳务，本期即予耗用，仅由本期受益。这类支出是为了获取收益而发生的。资本性支出指的是那些受益期超过一年或超过长于一年的一个营业周期的支出。换言之，通过支出，在交换中所得到的财物或劳