第四章会计凭证_2

会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是进行会计核算的一种专门方法，是会计核算工作的起始环节。原始凭证的概念原始凭证是企业、行政事业单位在经济业务发生或完成时取得或填制的，是进行会计核算、具有法律效力的原始书面证明。外来原始凭证是指本企业在同外单位或个人发生经济业务往来过程中，当经济业务发生或完成时，从外单位或个人手中取得的原始凭证。如购物时收到的普通发票、增值税专用发票、提货单；企业送交款时，收到的收款收据；银行开出的收款、付款的结算凭证；各种车票、船票、机票等。自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本单位业务经办部门或个人自行填制的原始凭证。如购入材料验收入库时，由仓库保管人员按照规定手续填制的收料单；车间或部门向仓库领用材料时，按要求填写的领料单；还有产品验收入库的入库单，出差人员填报的差旅费报销单，工资结算的工资表等。一次原始凭证是指一次只记录一项经济业务或同时记录若干项同类性质的经济业务的原始凭证。一次原始凭证填制时，一次性完成各项手续，如各种外来原始凭证以及自制原始凭证中的入库单、领料单累计原始凭证是指在一定时期内连续记录若干项同类性质的经济业务的原始凭证。累计原始凭证有效使用多次，陆续完成手续，到期满后，结出累计总额，再以此作为会计核算的原始依据。如自制原始凭证中的限额领料单、累计销售凭证等。对于平日经济业务繁忙，收发、填写原始凭证数量较大的企业，也可以通过编制汇总原始凭证，来简化核算手续，提高工作效率和质量，也便于对原始凭证的使用和核对。汇总原始凭证是指定期根据若干项同类性质经济业务的原始凭证，依据有关要求整理编制汇总完成的一种原始凭证。如材料耗用汇总表、收发料凭证汇总表等。原始凭证是会计核算的起点和基础，是记账的原始依据。任何一张原始凭证都必须同时具备一些相同的内容，这些内容被称为原始凭证的基本内容或基本要素。原始凭证包括的基本内容如图所示。为保证会计基础工作和全部会计核算的质量，真实、准确、及时地反映和记录经济业务的内容，在原始凭证填制过程中应遵守的填制要求如图所示。原始凭证填制举例：1.2010年6月5日，新南公司从宏大贸易公司购进办公用品一批，共计2400元，开出转账支票付清款项。新南公司开出的“转账支票”的填制方法：宏大贸易公司开出的“零售业专用发票”的填制方法：2.2010年6月8日，新南公司从天津恒源公司购进原材料一批到货，经验收入库，货款上月已付款。新南公司填制的“材料入库单”填制方法：原始凭证必须经过会计主管人员或指定人员进行认真严格的、逐项审查核实后，方能作为编制记账凭证和登记账簿的依据。审核原始凭证主要从以下两方面进行：记账凭证的概念记账凭证是由企业财会部门根据已审核的原始凭证填制的、载有会计分录并作为记账依据的书面文件。记账凭证按照其记录反映的经济业务内容的不同，可分为四种形式，如图所示。按照会计核算的要求，通过记账凭证来确定所发生的每项经济业务应登记的账户的名称、应借应贷的金额等，因此记账凭证也是用来确定会计分录的一种核算形式。所以，不论采用何种格式，记账凭证都必须具备相同的基本内容，如图所示记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制的，是登记账簿的直接依据。但记账凭证本身并不是原始单据，不完全具备法律效力，因此，一般不能用记账凭证来代替原始单据。记账凭证作为进行下一步会计核算的依据，必须保证记账凭证的质量，以确保账簿记录的准确性。在填制记账凭证时，应注意以下几方面：1.审核原始凭证2.确定采用何种记账凭证3.填写记账凭证的日期4.填写记账凭证编号5.填写记账凭证的内容摘要6.填写会计科目和编制会计分录7.填写金额栏数字8.注销记账凭证中空行9.注明所附原始凭证的件（张）数10.记账凭证的签章收款凭证是根据有关反映库存现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。1.收款凭证的左上方“借方科目”应填写“现金”或“银行存款”科目。2.正上方“年、月、日”应按收款凭证的编制日期填写。3.右上方“字第号”是收款凭证的编号，应按收款凭证的填制顺序填写，如现金收款业务，应按其本期编制的收款凭证顺序填写“现收字第1号”、“现收字第2号”……，银行存款收款业务按顺序填写“银收字第001号”、“银收字第002号”……，依此类推，自成系统顺延编号，按月编制，并注意不要错号、重号、漏号。4.“摘要”栏填写经济业务的内容，要求简明扼要。5.“贷方总账科目”栏及“明细科目”栏，应填写与“借方科目”（银行存款或库存现金）相对应贷方的会计一级科目及其所属的子目或细目名称。6.在“金额”栏相对应的行次填写贷方总账科目及其所属子目或细目的金额。7.“合计”行金额表示借方科目“现金”或“银行存款”的总金额，金额计算要求准确无误。8.“√”（或“过账”)栏填写已记入有关的总分类账及其所属明细分类账、“现金（或银行存款）日记账”的页码，或用“√”表示已经入账（过账完毕）。9.“附件”填写该编号收款凭证所依据的原始凭证的张数，以备查核。10.有关经手人员要在表格下面的相应项目后签章，以明确经济责任。付款凭证是根据有关反映库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的格式和填制方法与收款凭证基本相同。1.付款凭证的左上方“贷方科目”填写“库存现金”或“银行存款”科目。2.正上方“年、月、日”按付款凭证的填制日期填写。3.右上方填写“现付字（库存现金付款凭证）第ｘ号”或“银付字（银行存款付款凭证）第ｙ号”，也是自成系统顺延编号。4.“借方总账科目”栏及“明细科目”栏填写与“贷方科目”(库存现金或银行存款)相对应的借方会计总账科目及其所属子目或细目的名称。转账凭证是根据有关除现金及银行存款收付业务以外的转账类经济业务的原始凭证填制的。1.正上方“年、月、日”按转账凭证的填制时间填写。2.右上方的编号按转账业务的顺序填写。3.“总账科目”栏、“明细科目”栏分别填写经济业务发生后所涉及的全部总账科目名称及其所属的明细科目名称。4.“摘要”栏书写经济业务的简要内容。5.在“借方金额”栏和“贷方金额”栏相应的行次内计算填列与前面总账科目及所属明细科目对应的应借或应贷的金额。6.最后一行“合计”填列借方科目金额合计和贷方科目金额合计，且二者应相等。对于在日常经济业务中收款、付款业务较少的单位，可采用一种格式统一的通用记账凭证，替代收款凭证、付款凭证和转账凭证。记账凭证的填制方法与前述转账凭证基本相同。为了使记账凭证能够真实、准确地反映经济业务状况，保证账簿记录的质量，在依据记账凭证登记账簿之前，必须由有关人员对已填制完毕的记账凭证进行认真、严格的审核。只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。审核记账凭证的主要内容有：1.审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的张数与记账凭证上填写的附件张数是否一致，记账凭证上填写的经济业务内容与原始凭证上记载的经济业务内容是否相符，记账凭证上的金额与所附原始凭证上的金额是否相等。审核时，必须注意：没有附原始凭证的记账凭证无效（除特殊情况外），它不能作为登记账簿的依据。2.审核记账凭证中确定的会计分录是否正确。其中：使用的会计科目是否准确，会计科目之间的对应关系是否清楚；借方金额与贷方金额的计算是否准确无误，两者的合计是否平衡相等；总账科目的金额与其所属明细科目的金额之和是否相符。3.审核记账凭证中所列示的各个项目是否已经填写齐全、完整，有关经办人员是否按照规定的手续和程序在记账凭证上签章。4.在期末结算转账和更正错账等类型的业务中，所填制的记账凭证没有原始凭证作依据，会计主管人员必须在所填制的这些记账凭证上签章加以证明，然后才能作为登记账簿的依据。因此，还要审核记账凭证是否具备了规定的手续，并了解其是否真实。会计凭证的传递会计凭证的传递是指从经济业务发生或完成时取得或填制原始凭证开始，直到会计凭证归档保管为止，会计凭证在企业、行政事业单位内部有关部门和人员之间，按照规定的手续、时间和传递路线，进行处理、移交的程序。在设计会计传递程序上应注意以下两个方面：1.制定科学合理的传递程序2.确定合理的停留处理时间会计凭证是企业、行政事业单位经济活动的见证和重要的历史资料，作为会计档案的重要组成部分，必须妥善加以保护和管理。每个经手会计凭证的人员都有责任保管好手中的各项资料、单据，保持其完整、齐全。当期完成会计凭证的各项工作后，会计人员应将各种会计凭证加以汇总、整理，按记账凭证的编号顺序，连同所附的原始凭证或原始凭证汇总表，折叠一致，排列整齐，并加具封面、封底，装订成册，在装订线上加盖封签。如果原始凭证的数量过多，不便一起装订的，可以不附在记账凭证后面，单独抽出来，装订成册保管。在装订成册的封面注明记账凭证的日期、种类、编号，同时在记账凭证的封底注明“附件另订”以及原始凭证的名称、编号。会计凭证是企业、行政事业单位经济活动的见证和重要的历史资料，作为会计档案的重要组成部分，必须妥善加以保护和管理。保证会计凭证的安全与完整是全体财会人员的共同职责，在立卷存档之前，会计凭证的保管有财会部门负责。保管过程中应注意以下问题：1.会计凭证应及时传递，不得积压。2.凭证在装订以后存档以前，要防止受损、弄脏、霉烂以及鼠咬虫蛀等。3.对于性质相同、数量过多或各种随时需要查阅的原始凭证，如收、发料单，工资卡等，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证种类、日期、编号，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证的名称及编号。各种经济合同和涉外文件等凭证，应另编目录，单独装订保存，同时在记账凭证上注明“附件另订”。4.原始凭证不得外借。5.从外单位取得的原始凭证遗失的处理6.会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行国家会计法规和财经纪律