第四章 外币会计

第四章外币业务会计学习目标与要求通过本章学习，了解外币业务的基本知识，掌握外币业务会计的基本方法与实务以及外币财务报表的折算方法本章重点与难点：汇兑损益的种类、确认与处理外币交易会计处理的基本方法外币报表折算的基本方法第一节外币业务会计概述一、外币(ForeignCurrency)：企业所采用的记账本位币以外的货币。二、记账本位币(BookkeepingBaseCurrency)：会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国CASNO.19规定,企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。【例题1】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。A．该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B．该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C．该企业的编报货币为美元D．该企业的编报货币为人民币【答案】C企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。【例题2】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）。A．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算B．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算C．融资活动获得的货币D．影响当期汇兑差额数额的大小E．保存从经营活动中收取款项所使用的货币【答案】ABCE境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的定义境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。（二）企业选定境外经营的记账本位币应当考虑下列因素：（一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（三）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（四）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。三、外币业务(ForeignCurrencyTransaction)：外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易是指企业以非记账本位币进行的收付结算等业务；外币报表折算是指为满足特定目的，将一种货币单位表述的报表换算成要求的另一种货币单位表述的报表。外币业务记账或核算方法外币统账制记账方法外币分账制记账方法外汇统账制如何操作?设置外币账户选择折算汇率计算汇兑差额逐笔结转法集中结转法外汇分账制如何操作?平时不折算设置“货币兑换”账户期末汇总确认汇兑损益四、汇率的种类买入汇率（BidRate）卖出汇率(AskRate)中间汇率(Mid-Rate)现钞汇率(CashRate)1.按银行经营外汇买卖的角度分类2.按外汇付款的期限分类即期汇率(spotrate)远期汇率(forwardrate)3、按处理外币业务登记入账的时间分类历史汇率(HistoricalRate)现行汇率（CurrentRate）平均汇率（AverageRate）五、汇兑损益(exchangegainsandlosses)企业发生的外币业务，由于账务处理的时间及其汇率的不同而产生的折合为记账本位币的差额，称为“外汇兑换损益”，简称汇兑损益。汇兑损益账户核算企业发生的汇兑收益和损失。该账户为损益类账户，贷方登记汇兑收益数额；借方登记汇兑损失数额；余额在贷方表示汇兑收益净额，在借方表示汇兑损失的净额。期末应将“汇兑损益”账户余额结转“本年利润”账户，结转后“汇兑损益”账户无余额。汇兑损益交易汇兑损益(收回或偿付外币债权债务)兑换汇兑损益(不同货币兑换产生)报表折算汇兑损益(期末进行)外币调整汇兑损益(按期末汇率对外币账户调整)已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益汇兑损益的分类按实现与否汇兑损益的核算原则我国CASNO.19规定，企业在处理外币交易和对外币报表进行折算时,应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。如当期平均汇率或加权平均汇率。汇兑损益的计算有逐笔结转法和集中结转法两种。逐笔结转法是指企业对每一笔外币业务，均应按业务发生日市场汇率或期初汇率入账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑损益，期末（月末、季末、年末）再按市场汇率进行调整，调整后的期末人民币余额与原账面人民币余额的差额作为当期汇兑损益。汇兑损益的处理原则:企业外币兑换、外币交易中发生的汇兑损益，应计入当期损益，在“财务费用”账户或单设“汇兑损益”账户列支。企业为购建固定资产等发生的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态之前发生的，可按有关规定予以资本化计入相关固定资产的购建成本；在这之后发生的计入当期损益。企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入无形资产的价值。企业筹建期间发生的汇兑损益计入长期待摊费用，应在开始生产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益。终止清算期间发生汇兑损益计入清算损益。一、外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。包括：（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。二、外币交易会计处理的基本原则外币交易应在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。第二节外币交易会计不单独反映汇兑损益一笔交易的两个阶段单项交易观外币交易会计处理的两种观点：两项交易观两项独立交易单独反映汇兑损益已实现汇兑损益未实现汇兑损益当期确认法递延法三、外币核算的基本程序1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。2．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额（已实现的汇兑损益）记入“财务费用—汇兑差额”科目。3.期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额（未实现的汇兑损益）记入“财务费用—汇兑差额”科目。四、外币交易的会计处理（一）初始确认与结算的会计处理外币交易应当在初始确认与结算时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。1.外币购销业务的会计处理1)购买业务赊购时:借:资产类科目贷:应付帐款-外币户（发生时的即期汇率）偿付货款时:借:应付帐款-外币户（发生时的即期汇率或上期末即期汇率）贷:银行存款-外币户（结算时的市场汇率）借或贷:财务费用—汇兑损益2)销售业务赊销时：借:应收帐款-外币户（发生时的市场汇率）贷:主营业务收入等收到货款时:借:银行存款-外币户（结算时的即期汇率）贷:应收帐款-外币户（发生时的即期汇率或上期末即期汇率）借或贷:财务费用—汇兑损益例3:某企业1月1向甲企业出口产品一批，售价10000美元，货款尚未收到，当日美元的市场汇率为8.31元。1月5日向乙企业进口一批材料，价款8000美元，货款尚未支付，当日美元的市场汇率为8.35元。1月15日收到1月1日出口产品货款10000美元并结售给银行，当日美元的市场汇率为8.30元。如1月1日货款于2月10收到，当日美元的市场汇率为8.30元。1月31日的美元的市场汇率为8.25元。要求：编制以上业务的会计分录。解：1)1月1向出口销售产品时的会计分录：借：应收帐款——美元户（＄10000×8.31）83100贷：主营业务收入831002)1月5日进口一批材料时的会计分录：借：原材料（＄8000×8.35）66800贷：应付帐款——美元户668003)1月15日收到1月1日出口产品货款并结售给银行时的会计分录：借：银行存款——美元户（＄10000×8.30）83000财务费用—汇兑损益100贷：应收帐款——美元户831001月31日的调整分录：借：应付帐款——美元户800贷：财务费用—汇兑损益800若1月1日货款于2月10收到，会计分录：借：银行存款——美元户（＄10000×8.30）83000贷：应收帐款——美元户82500财务费用—汇兑损益5001月31日的调整分录：借：应付帐款——美元户800贷：财务费用—汇兑损益200应收帐款——美元户600[借：财务费用—汇兑损益600贷：应收帐款——美元户600借：应付帐款——美元户800贷：财务费用—汇兑损益800]2.外币兑换的会计处理外币兑换业务包括企业从银行买入外汇、把外汇卖给银行，也包括不同币种外币之间的互相兑换。会计分录：到银行兑换为人民币借：银行存款一人民币(按银行买入汇率折算)财务费用—汇兑损益贷：银行存款一外币户(一般按银行买入卖出的中间价折算)从银行购入外币借：银行存款一外币户(一般按银行买入卖出的中间价折算)财务费用—汇兑损益贷：银行存款一人民币(按银行卖出汇率折算)例4:某企业2007年8月30日由于业务需要,以人民币向银行买入10万美元,当日美元的银行买入价为￥7.77=$1,卖出价为￥7.78=$1。该企业以人民币为记帐本位币，并以当日即期汇率为记帐汇率。要求：编制以上业务的会计分录。解：此笔业务的会计分录：借：银行存款一美元户(＄100000×7.775)777500财务费用—汇兑损益500贷：银行存款一人民币户(＄100000×7.78)778000某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。该企业本月月初持有20000美元，月初市场汇率为1美元＝8.30元人民币。本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝8.20元人民币，卖出价为1美元＝8.24元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.22元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（）元。A．500B．100C．200D．0【正确答案】B【答案解析】企业将持有的外币卖出：借：银行存款――人民币户41000（5000×8.20）财务费用—汇兑损益100贷：银行存款――美元户41100（5000×8.22）应确认的汇兑损失＝5000×（8.22－8.20）＝100（元）。甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2002年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.21元人民币。2002年3月31日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2002年3月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。A．2.40B．4.80C．7.20D．9.60【正确答案】C【答案解析】该公司购入外币时：借：银行存款――美元户1970.4（240×8.21）财务费用9.6贷：银行存款――人民币户1980（240×8.25）月末市场汇率为1美元＝8.22元人民币，期末由于汇率折算产生的汇兑收益：240×（8.22-8.21）＝2.4（万元）所以，2002年3月所产生的汇兑损失＝9.6－2.4＝7.2(万元)3.外币投资的会计处理当企业收到投资者以外币投入的资本时，应当采用交易发生日的即期汇率将到账的外币资本金额折算为记账本位币金额。会计分录：借：银行存款－外币户（发生时市场汇率）贷：实收资本或股本（发生时市场汇率）例5:某上市公司与外商签订的投资合同中规定