管理会计学第四章_本量利分析

第四章本量利分析某企业女工杨兰花因厂里改制等原因于今年初待岗在家，为了维持生计，她准备就近开办一家小型冰棍零售点。为此她展开了市场调查，发现三种冰棍较受市场欢迎，其中“红豆”进价0.3元/支，售价0.5元/支；“鲜果时光”进价0.7元/支，售价1元/支；“随便”进价1元/支，售价1.5元/支。这三种冰棍零售额比例依次为1：3：2；开店需投资冰柜一台，市价1000元，申办执照费500元，租用一间6平方米普通街面房，每月租金250元（含电费在内），店面装修需200元，每月需交纳税费100元。如果她同时经营这三种冰棍。请思考：•（1）一年必须完成多少零售额才能收回本钱？•（2）该女工一年生活费需4000元，抚养子女费需承担6000元，则一年必须完成多少零售额才能满足生活开支总需求？•（3）经市场预测，该店冰棍零售额一年可达到50000元，试判定该女工今年的经营安全程度？本章主要内容：第一节盈亏平衡点分析第二节有关因素变动对盈亏平衡点及实现目标利润影响的分析第三节本量利关系中的敏感性分析第四节本量利分析的扩展第一节盈亏平衡点分析•本量利分析概述•盈亏平衡点计算模型•盈亏平衡图一、本量利分析概述•本量利分析的基本涵义•本量利分析的基本假设•本量利分析中的基本概念和关系•本量利分析的基本内容（一）本量分析的基本涵义本量利分析（简称为CVP分析)是成本—业务量—利润关系分析的简称，也称为CVP分析（CostVolumeProfitAnalysis），是在成本性态分析、变动成本计算法的基础上发展而来的一种短期经营决策方法。本量利分析建立数学化的模型和图式，揭示变动成本、固定成本、销售量、销售单价和利润之间的关系，为企业进行预测、决策、规划和控制提供有效信息的一种定量分析方法。本量利分析中的量，是销售数量。在销售价格不变的条件下，这个量就是销售收入。本量利分析的核心是分析收入与成本的对比关系（产量变化：会影响固定成本和变动成本）。注意：（二）本量利分析的基本假设成本性态分析假设相关范围假设销售收入与销售量呈完全线性假设固定成本保持不变假设产销平衡和品种结构稳定假设在本量利分析中，为了分析的简便，经常简化一些基本概念的含义。因此，我们需要了解相关概念在本量利分析中的含义及其基本关系。包括：（三）本量利分析中的基本关系（三）本量利关系的基本概念和关系本量利分析所考虑的相关因素主要包括：固定成本（用a表示）单位变动成本（用b表示）产量或销售量（用x表示）单价（用p表示）销售收入（用px表示）息税前利润（用T表示）等1.本量利分析的基本概念：•单位贡献毛益•贡献毛益总额•变动成本率•贡献毛益率单位贡献毛益（cm）单位贡献毛益是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额，代表新增销售一个产品给企业增加的“贡献”大小。单位贡献毛益=单价-单位变动成本=贡献毛益总额/销售量=销售单价×贡献毛益率贡献毛益率（cmr）贡献毛益率是指贡献毛益的相对数形式，反映每一元销售收入所产生的贡献毛益数额。贡献毛益率=贡献毛益总额/销售收入=单位贡献毛益/单价=1－变动成本率贡献毛益率反映产品为企业做出贡献的能力。贡献毛益总额（Tcm）贡献毛益总额是指产品的销售收入与相应变动成本总额之间的差额。贡献毛益总额=销售收入－变动成本=单位贡献毛益×销售量=销售收入×贡献毛益率=固定成本＋息税前利润可见，企业通过产品销售所获得贡献毛益有两个用途，弥补固定成本和形成利润。变动成本率（bR）变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率=变动成本/销售收入=单位变动成本/单价=1-贡献毛益率可见，变动成本率表明了企业销售收入中用于弥补变动成本的比率高低。变动成本率高的企业获利能力较弱。和它相对应的指标是贡献毛益率。【例】相关指标的计算•大众制衣公司生产的T恤衫，单价p为100元/件，单位变动成本b为65元/件，固定成本a为60000元。今年预计销售量为2000件。•要求：(1)计算单位贡献毛益、贡献毛益总额、贡献毛益率。(2)计算营业利润。(3)计算变动成本率。(4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。(1)全部贡献边际指标如下：•单位贡献毛益(cm)＝100-65＝35(元/件)•贡献毛益总额(Tcm)＝35×2000＝70000(元)•贡献毛益率(cmR)＝35/100=70000/200000＝35%(2)利润＝2000×35-60000＝10000(元)(3)变动成本率(bR)＝65/100＝65%(4)贡献边际率与变动成本率的关系验证：贡献边际率+变动成本率＝35%+65%＝1总成本=变动成本+固定成本贡献毛益=总收入-变动成本利润=总收入－总成本2.本量利分析的基本关系：2.本量利分析的基本关系：•利润=销售收入－变动成本总额－固定成本•利润=销售量×(单价－单位变动成本)－固定成本•利润=销售量×单位贡献毛益-固定成本•利润=贡献毛益总额-固定成本•利润=销售收入×贡献毛益率-固定成本•利润=销售收入×（1-变动成本率）-固定成本（四）本量利分析的基本内容•盈亏平衡计算分析（保本计算）•实现目标利润的计算（保利计算）•敏感性分析二、盈亏平衡点计算模型•盈亏平衡分析的基本概念•盈亏平衡点的计算模型•企业经营安全程度的评价指标（一）盈亏平衡分析的基本概念盈亏平衡分析就是研究当企业恰好处于盈亏平衡状态时本量利关系的一种定量分析方法。盈亏平衡点（BEP）是指能使企业达到保本状态、即使企业处于不亏不盈状态的业务量的总称。此时，企业销售所带来的贡献毛益总额，刚好等于固定成本总额。也就是说，企业总的销售收入刚好等于成本总额，因此，此时利润为零。盈亏平衡点有两种表现形式：一是盈亏平衡点销售量，简称保本量，一是盈亏平衡点销售额，简称保本额。收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零如果假定产品的销售单价、品种结构、单位变动成本和固定成本总额为已知的情况下，销售收入的大小和利润的多少显然是紧密相关的：只有销售水平超过盈亏平衡点，企业才能够盈利。本量利分析正是在基于上述假定的情况下，着重研究销售量（额）与利润的关系。盈亏平衡点的计算也因此成为本量利分析的重要内容。（二）盈亏平衡点的计算模型•单一品种下盈亏平衡点的确定•多品种条件下盈亏平衡点的确定1.盈亏平衡点计算的基本模型（单一品种下盈亏平衡点的确定方法）•利润＝销售量×(单价－单位变动成本)－固定成本•令利润=0销售量×(单价－单位变动成本)－固定成本=0固定成本贡献毛益率盈亏临界点销售额=固定成本固定成本（单价-单位变动成本）单位贡献毛益盈亏临界点销售量==这就是盈亏平衡点分析的基本模型•例：假设企业只生产甲产品，单价p为20元/件，单位变动成本b为10元/件，固定成本a为20000元。•要求：按基本模型计算该企业的盈亏平衡点指标。解答：甲产品的单位贡献毛益=20-10=10（元）甲产品的贡献毛益率=10/20=50%盈亏平衡点销售量＝20000/(20-10)＝2000(件)盈亏平衡点销售额=20000/50%=40000(元)盈亏平衡的相对指标：盈亏平衡点作业率盈亏平衡点作业率又叫“危险率”，是指盈亏平衡点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。换句话说，一个大部分销售都用来弥补成本的企业是很难盈利的。盈亏平衡点销售量（额）正常（预计）销售量（额）盈亏临界点作业率=2.企业经营安全程度的评价指标•盈亏平衡点销售量提供的贡献毛益全部被固定成本抵消，只有超过盈亏平衡点的销售量提供的贡献毛益才形成企业的利润。•实务中，常用企业现有销售量超过盈亏平衡点的销售量的大小表明企业经营的安全性，称为安全边际。安全边际指标的表现形式表现形式：★安全边际销售量，简称安全边际量★安全边际销售额，简称安全边际额★安全边际率安全边际计算公式显然，上述指标的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，企业就越安全。安全边际量=现有销售量-盈亏平衡点的销售量安全边际额=现有销售额-盈亏平衡点的销售额安全边际率=安全边际量(额)/现有(预计)销售量（额）安全边际率的经验数据•实践中，人们发现安全边际率可以衡量不同企业的风险大小，其经验数据如下表所示。安全边际率40％以上30％～40％20％～30％10％～20％10％以下安全程度很安全比较安全安全值得注意危险例：已知：某企业只生产A产品，单价p为20元/件，单位变动成本b为10元/件，固定成本a为20000元。今年销售量为4000件。要求：(1)计算该企业的安全边际指标。(2)计算该企业的保本作业率。(3)验证安全边际率与保本作业率的关系。(4)评价该企业的经营安全程度。(1)安全边际指标的计算如下：盈亏平衡点销售量=20000/(20-10)=2000(件）盈亏平衡点销售额=2000×20=16000（元）•安全边际量＝4000-2000＝2000(件)安全边际额＝4000×20-2000×20=80000-40000＝40000(万元)•安全边际率＝2000/4000＝40000/80000＝50%(2)盈亏平衡点作业率＝2000/4000＝50%(3)安全边际率+盈亏平衡点作业率＝50%+50%＝1(4)因为安全边际率为50%，所以可以断定该企业很安全。销售利润率=安全边际率×贡献毛益率利润=安全边际额×贡献毛益率利润=安全边际量×单位贡献毛益利润的另外一种表述：利润是安全边际带来的贡献毛益3.多品种盈亏平衡点计算模型•多品种生产的企业盈亏平衡分析的假设前提：品种结构不变•常见的分析方法加权平均贡献毛益率模型联合单位模型。⑴加权平均贡献毛益率模型•用金额表达的盈亏平衡点计算模型为：盈亏平衡点销售额＝固定成本／综合贡献毛益率•该模型的关键，在于计算各产品的综合贡献毛益率。•综合贡献毛益率是以各产品销售比重为权数对其个别贡献毛益率的加权平均。•其计算步骤如下：⑴计算各种产品的销售比重某产品销售比重＝该产品的销售额／销售收入总额⑵计算各种产品的加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率＝∑(某产品销售比重×该产品贡献毛益率)⑶计算企业综合的盈亏平衡点综合盈亏平衡点＝固定成本／加权平均贡献毛益率⑷计算各产品的盈亏平衡点某产品盈亏平衡点＝综合盈亏平衡点×该产品销售比重注意：加权平均法的使用前提：品种结构不变科龙电器厂多种产品的本量利分析资料：科龙电器厂现主要生产甲、乙、丙三种电器系列产品,2009年全厂固定成本总额为2400元。其他有关资料如下表所示:•项目产品甲产品乙产品丙•销售量(件)406480•单位售价(元)200250100•单位变动成本(元)17222090•单位贡献边际(元)283010要求：用加权贡献边际率法计算该公司的•（1）计算各种产品的销售额甲=200×40=8000元乙=250×64=16000元丙=100×80=8000元销售收入总额=8000+16000+8000=32000甲产品的销售比重=8000/32000=25%乙产品的销售比重=16000/32000=50%丙产品的销售比重=8000/32000=25%•（2）计算加权平均贡献毛益率甲贡献毛益率=（200-172）/200=14%乙贡献毛益率=（250-220）/250=12%丙贡献毛益率=（100-90）/100=10%加权平均贡献毛益率=14%×25%+12%×50%+10%×25%=12%•（3）计算综合盈亏平衡点的销售额综合盈亏平衡点的销售额=2400/12%=20000元•（4）计算各种产品的盈亏平衡点甲销售额=20000×25%=5000元甲销售量=5000/200=25件乙销售额=20000×50%=10000元乙销售量=10000/250=40件丙销售额=20000×25%=5000元丙销售量=5000/100=50件所谓联合单位是指由各产品按其销售比重形成的组合。具体是指在事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定的产销实物量比例的基础上，确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行多品种条件下本量利分析的一种方法。⑵联合单位模型⑴确