薛龙龙XXXX会计基础6-3

主讲人：薛龙龙注册税务师会计师[e-mail]6.3记账凭证一、记账凭证的概念和分类记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。介于原始凭证和账本的中间环节原始凭证与记账凭证的区别(1)填制人员不同：原始凭证大多是由经办人员填制，记账凭证一律由本单位的会计人员填制；(2)填制依据不同：原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制，记账凭证是根据审核后的原始凭证填制；(3)填制方式不同：原始凭证只是经济业务发生时的原始证明，记账凭证时要依据会计科目对已经发生的经济业务进行归类；(4)发挥作用不同：原始凭证是填制记账凭证的依据，记账凭证时登记会计账簿的依据。（二）记账凭证的分类1、按内容分类记账凭证按其反映经济业务的内容不同，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证。收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。它是根据库存现金和银行存款的收款原始凭证填制的，其借方科目为库存现金或银行存款。其格式见下表：收款凭证付款凭证。付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。它是根据库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的，其贷方科目为库存现金或银行存款。转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及库存现金与银行存款业务的会计凭证。它是根据除库存现金、银行存款收付业务以外的其他经济业务的原始凭证编制的。其格式见下表：转账凭证对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，为了简化核算，还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。通用记账凭证统一编号（每月编一次）。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。【例题1·单选题】结转完工入库产品的实际成本，应当编制（）。A.转账凭证B.收款凭证C.付款凭证D.汇总记账凭证『答案』A2、按照填列方式分类记账凭证按其填列方式，可分为复式凭证和单式凭证两种。单式记账凭证，是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项记账凭证，填列贷方科目的称为贷项记账凭证。优点：内容单一，便于记账工作的分工，也便于按科目汇总，并可加速凭证的传递；缺点：凭证张数多，内容分散，在一张凭证上不能完整地反映一笔经济业务的全貌，不便于查账。复式凭证，是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。前述收款凭证、付款凭证和转账凭证、通用记账凭证都是复式凭证，是实际工作中应用最普遍的记账凭证。优点：复式凭证可集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于分析对照，了解有关经济业务的全貌，减少了凭证数量；缺点：不利于会计人员分工记账。【例题2·多选题】记账凭证按其填列方式不同可分为（）。A.收款凭证B.付款凭证C.复式凭证D.单式凭证『答案』CD二、记账凭证的基本内容（与原始凭证区分）1.记账凭证的名称。即收款凭证、付款凭证和转账凭证。2.填制记账凭证的日期。记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天（即编制记账凭证日期，非原始凭证日期）。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。3.记账凭证的编号。4.经济业务事项的内容摘要。5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。——原始凭证无6.经济业务事项的金额。7所附原始凭证张数。8.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。四、记账凭证的填制要求（一）正确使用记账凭证：收、付、转（二）恰当填写摘要（三）正确确定会计分录不得随意变更会计科目名称和核算内容写明必要的二级科目和明细科目（四）记账凭证应连续编号。从1号编起一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。例如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该转账凭证的顺序号为第8号，则这笔业务可编制转字第号，第号，第号和第号四张凭证。（五）不得随意汇编、拆编记账凭证记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（六）注明原始单据张数（七）要正确处理填错的记账凭证（1）填制时（未入账）——应当重新填制。（2）已登记入账的记账凭证错误更正①在当年内发现填写错误时ⅰ）金额以外有错——先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。ⅱ）如果会计科目没有错误，只是金额错误。也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证：调增金额用蓝字、调减金额用红字。②发现以前年度记账凭证有错误的——应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（八）金额填写要规范写到格宽的二分之一数字写到分位，角分写00（九）电算化记账要规范【例题·3判断题】记账凭证可以根据一张原始凭证填制，也可以根据若干张同类原始凭证填制。（）『答案』√（四）记账凭证的填制方法1.收款凭证的编制要求收款凭证的左上角“借方科目”，应填写“库存现金”或“银行存款”科目；凭证上方的年、月、日应按填制日期填写；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”栏要填写对所记录经济业务的简要说明；“贷方科目”栏填写与“库存现金”或“银行存款”相对应的会计科目（包括一级科目和明细科目）。“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明细经济责任。【例·分析题】200×年3月1日，某企业收到兴华公司转账支票一张，金额l0000元，偿还所欠货款。企业已将该支票送存开户行，取得进账单回单。企业会计人员所编制的收款凭证如下。收款凭证2.付款凭证的编制要求付款凭证的编制方法与收款凭证的填制方法基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。对于现金和银行存款之间的相互划转业务，例如从银行提取现金，或将现金存入银行，一般只填写银行存款或现金的付款凭证，不编收款凭证，以避免重复记账。现举例说明如下：【例·分析题】200×年3月15日，某公司从银行提取现金50000元，以备公司日常零星开支。企业会计人员所编制的付款凭证如下。付款凭证（三）转账凭证的编制要求转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级或明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列方法与收、付款凭证填列方法相同。现举例说明如下：【例·分析题】200×年3月5日，某公司从外地振华公司购入汽油2吨，价款9500元，货物已验收入库，款项未付。企业会计人员所编制的转账凭证如下。转账凭证（四）通用记账凭证的填制方法与转账凭证基本相同五、记账凭证的审核内容记账凭证的是登记账簿的依据记账凭证的审核内容主要包括：（一）附件是否齐全：张数一致、内容一致审核记账凭证是否附有原始凭证；所附原始凭证的经济业务内容与记账凭证所记录的内容是否一致；所附原始凭证张数与记账凭证上所列原始凭证张数是否相符。（二）账户是否正确审核记账凭证上应借、应贷的会计科目（包括二级或明细科目）是否正确，其对应关系是否清晰，所使用的会计科目是否符合国家统一会计制度的规定等。（三）金额是否正确（四）手续是否完备审核记账凭证中的项目填列是否完整，摘要是否清楚，有关人员的签章是否齐全等。转账凭证单项选择题4.会计日常核算工作的起点是()。A.填制会计凭证B.财产清查C.设置会计科目和账户D.登记会计账簿A5.记账凭证按其()不同，通常分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。A.格式B.反映的经济内容C.填列方式D.依据的原始凭证B6、某企业购入材料一批，已经验收入库，货款3万元用银行存款支付，根据这项业务所填制的会计凭证是()。A.现金收款凭证B.现金付款凭证C.银行存款收款凭证D.银行存款付款凭证D[解析]：本题的考点为记账凭证的填制。企业用银行存款购入材料，会造成银行存款的减少，应该编制银行存款付款凭证。7、不属于记账凭证编制基本要求的是()。A.必须经由单位负责人签字B.各项内容必须完整C.书写应清楚、规范D.填制时发生错误应重新填制A8、出纳人员在办理收款或付款后，应在()上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。A.记账凭证B.原始凭证C.收款凭证D.付款凭证B[解析]：本题的考点为记账凭证的审核内容。出纳人员在办理收款或付款后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。9、下列内容不属于原始凭证审核的是()。A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章B.凭证是否符合规定的审核程序C.凭证是否符合有关计划和预算D.会计科目使用是否正确D10、现金收款凭证的填制日期应当是()。A.原始凭证注明的日期B.编制收款凭证的日期C.收取现金的日期D.登记现金总账的日期B[解析]：本题的考点为记账凭证的填列。现金收款凭证上的日期填写的是编制本凭证的日期。11、将记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证的依据是()。A.凭证用途的不同B.凭证填制手续的不同C.记载经济业务内容的不同D.所包括的会计科目是否单一C[解析]：本题的考点为记账凭证的分类。记账凭证按其反应经济业务的内容不同，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。12、王明出差回来，报销差旅费1000元，原预借1500元，交回剩余现金500元，这笔业务应该编制的记账凭证有()。A.付款凭证B.收款凭证C.转账凭证D.原始凭证BC[解析]：本题的考点为报销差旅费业务凭证的编制。报销差旅费时，填制转账凭证，交回剩余现金时需要填制收款凭证。【13例题·单选题】记账凭证填制完毕加计合计数后，如有空行应（）。A.闲置不填B.盖章注销C.划线注销D.签字注销『答案』C『解析』记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。【14例题·多选题】下列属于记账凭证审核内容的是（）。A.业务是否合法B.记账凭证的金额与所附原始凭证的金额是否一致C.业务是否符合有关计划和预算D.会计科目、借贷方向使用是否正确『答案』BD『解析』AB是原始凭证审核的内容，不是记账凭证审核的内容。记账凭证审核的内容包括：内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、书写是否规范、手续是否完备。【15例题·单选题】企业接受的原始凭证有错误，应采用的处理方法是（）。A.本单位代替出具单位进行更正B.退回出具单位，不予接受C.通过涂改、刮擦、挖补等办法进行更正D.由出具单位重开或更正『答案』D『解析』本题考核原始凭证错误的更正。原始凭证内容有错误的，应当由出具单位重开或更正，并在更正处加盖出具凭证单位印章。ABC都是错误的处理方法。【16例题·单选题】对金额有错误的原始凭证，正确的做法是（）。A.由出具单位在原始凭证上更正B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章C.由出具单位重开D.应当不予接受，并向单位负责人报告『答案』C『解析』本题考核原始凭证错误的更正。原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由出具单位重新开具。【17例题·多选题】付款凭证左上方的“贷方科目”中可以填写的会计科目有（）。A.库存现金B.固定资产C.原材料D.银行存款『答案』AD『解析』付款凭证的贷方只能是库存现金或银行存款，表示钱减少了。付款凭证的贷方记在左上角。【18例题·单选题】下列业务，应该填制银行存款收款凭证的是（）。A.出售材料一批，款未收B.将现金存入银行C.出租设备，收到一张转账支票D.报废一台电脑，出售残料收到现金『答案』C『解析』收到银行存款的是填制银行存款收款凭证。A是编制转账凭证。B是编制现金付款凭证。C项符合条件，编制银行存款收款凭证。D项是现金收款凭证。【19例题·判断题】转账凭证与收、付款凭证的主要不