第10章 损益及所有者权益的核算

第十章损益及所有者权益的核算第一节银行损益的核算一、收入的核算（一）收入的内容及确认银行的收入主要包括：利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、买入返售证券收入、汇兑收益和其他业务收入。银行收入的确认：⒈与交易相关的经济利益能够流入企业⒉收入的金额能够可靠地计量第一节银行损益的核算一、收入的核算㈡收入的核算⒈利息收入利息收入是银行发放各项贷款与办理贴现而取得的收入。发生利息收入时，其会计分录为：借：××存款——××存款户贷：利息收入——××利息收入户第一节银行损益的核算一、收入的核算㈡收入的核算⒉金融企业往来收入金融企业往来收入是指商业银行与其他金融机构发生业务往来而形成的利息收入。发生金融企业往来收入时，其会计分录为：借：存放中央银行准备金贷：金融企业往来收入——某某利息收入户第一节银行损益的核算一、收入的核算㈡收入的核算⒊手续费收入手续费收入是指商业银行在办理支付结算、咨询、担保、委托贷款业务时取得的手续费收入。计收手续费时，其会计分录为：借：××科目贷：中间业务收入第一节银行损益的核算一、收入的核算㈡收入的核算⒋汇兑收益汇兑收益是指商业银行在经营外汇买卖和外币兑换等业务过程中，因汇率变动而取得的收入。银行发生汇兑收益时，其会计分录为：借：外汇买卖贷：汇兑收益第一节银行损益的核算一、收入的核算㈡收入的核算⒌其他业务收入其他业务收入是指银行从主营业务以外取得的营业收入。银行收到各项其他业务收入时，其会计分录为：借：现金（或××科目）贷：其他营业收入——××收入户第一节银行损益的核算二、成本费用的核算（一）成本与费用的含义及管理银行的成本是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失等。银行的营业费用是指银行在业务经营与管理工作中发生的各项费用。主要包括：固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、企业财产保险费、邮电费等。第一节银行损益的核算二、成本费用的核算（一）成本与费用的含义及管理对业务成本核算与管理必须做到：⒈严格按照规定如实反映成本支出，不准随意摊提成本费用，不准擅自提高开支标准，不准扩大开支范围，不准截留收入，正确计算本期损益，以保证经营成果的真实性。⒉需要待摊和预提的费用，根据实际需要，按权责发生制和成本与收入配比原则确定办理。⒊划清成本界限，正确计算成本。在成本核算中，要严格划清以下成本界限：一是划清本期成本与下期成本界限，不得提前或延后列支；二是划清成本支出与营业外支出的界限，不属于成本开支范围的，不得列入成本，应在成本开支的费用，也不得列入营业外支出。第一节银行损益的核算二、成本费用的核算（一）成本与费用的含义及管理⒋成本核算要以季（月）、年为成本计算期，同一计算期内的成本与营业收入核算的起讫日期，计算范围和口径必须一致。⒌要加强基础工作，保证成本真实可靠。在进行成本核算时，必须严格执行会计制度，确保成本核算资料的完整、真实、准确。第一节银行损益的核算二、成本费用的核算㈡成本和费用的核算⒈利息支出利息支出是指银行对以负债形式筹集的各种资金按国家规定的适用利率提取、支付的利息。发生利息支出后，其会计分录为：借：手续费支出——××支出户贷：××存款——××存款户第一节银行损益的核算二、成本费用的核算㈡成本和费用的核算⒉金融企业往来支出金融企业往来支出是指各金融系统内以及与中央银行、与同业之间资金往来发生的利息支出。发生金融企业往来支出后，其会计分录为：借：金融企业往来支出——××支出户贷：存放中央银行准备金第一节银行损益的核算二、成本费用的核算㈡成本和费用的核算⒊手续费支出手续费支出是指银行委托其他单位代办业务所支付的手续费以及参加票据交换的管理费支出等。支付某项代办业务的手续费时，其会计分录为：借：手续费支出——××支出户贷：现金（或××科目）第一节银行损益的核算二、成本费用的核算㈡成本和费用的核算⒋汇兑损失汇兑损失是指银行在经营外汇买卖和外币兑换中由于汇率变动而产生的汇兑损失。当发生汇兑损失时，其会计分录为：借：汇兑损失贷：外汇买卖第一节银行损益的核算二、成本费用的核算㈡成本和费用的核算⒌营业费用营业费用采取直接列账的会计分录为：借：营业费用——××户贷：××科目第一节银行损益的核算三、营业外收支的核算㈠营业外收支的内容营业外收支是指银行发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、处置抵债资产净收益、罚款收入等。第一节银行损益的核算三、营业外收支的核算㈠营业外收支的内容营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、抵债资产保管费用、处置抵债资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。㈡营业外收支的核算要求对营业外收支的核算要求有：第一，各项营业外收入必须按国家有关规定，认真核实，据实列账，不得转移、截留和作其他财务收入处理；第二，营业外收支在核算上采用收付实现制处理；第三，要划清营业外支出与成本支出以及利润分配的界限，避免相互挤占。第一节银行损益的核算四、营业税金及附加的核算每季末按该季纳税项目收入净增额计算应缴营业税额，并在此基础上计算城市维护建设税及教育费附加。其会计分录为：借：营业税金及附加贷：应交税金———营业税户贷：应交税金———城市维护建设税户贷：其他应付款———教育费附加户第一节银行损益的核算四、营业税金及附加的核算实际缴纳时，其会计分录为：借：应交税金———营业税户借：应交税金———城市维护建设税户借：其他应付款———教育费附加户贷：存放中央银行准备金第一节银行损益的核算五、利润与利润分配的核算（一）利润的组成银行的利润是指银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润，是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。利润总额，是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润，是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。第一节银行损益的核算五、利润与利润分配的核算（二）净利润的核算银行根据计算出的应纳所得税额，进行账务处理，其会计分录为：借：所得税贷：应交税金———应交所得税第一节银行损益的核算五、利润与利润分配的核算（三）本年利润结转的核算1．将收入类各科目按账户编制转账传票转入“本年利润”科目的贷方。其会计分录为：借：利息收入各明细账户借：金融企业往来收入各明细账户借：手续费收入各明细账户借：其他营业收入各明细账户借：汇兑收益各明细账户借：投资收益各明细账户借：营业外收入各明细账户贷：本年利润第一节银行损益的核算五、利润与利润分配的核算（三）本年利润结转的核算2．将支出类各科目按账户编制转账传票转入“本年利润”科目的借方。其会计分录为：借：本年利润贷：利息支出各明细账户贷：金融企业往来支出各明细账户贷：手续费支出各明细账户贷：营业费用各明细账户贷：营业税金及附加各明细账户贷：其他营业支出各明细账户贷：汇兑损失各明细账户贷：营业外支出各明细账户贷：所得税第一节银行损益的核算五、利润与利润分配的核算（四）利润分配的核算⒈提取盈余公积金及补亏。银行从税后利润提取法定盈余公积时，其会计分录为：借：利润分配——提取盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积银行用盈余公积弥补亏损时，其会计分录为：借：盈余公积——法定盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏第一节银行损益的核算五、利润与利润分配的核算（四）利润分配的核算⒉银行按规定提取公益金时，其会计分录为：借：利润分配——提取公益金贷：盈余公积——公益金⒊提取一般准备。银行按规定提取一般准备时，其会计分录为：借：利润分配——提取一般准备贷：一般准备金第一节银行损益的核算五、利润与利润分配的核算（四）利润分配的核算⒋向投资者分配利润。银行计算应付投资者或其他单位、个人的利润时，其会计分录为：借：利润分配贷：应付利润当银行实际支付应付利润时，其会计分录为：借：应付利润贷：存放中央银行准备金⒌未分配利润。经过利润分配后，如利润分配科目还有贷方余额时，即为当年的未分配利润，可作留存收益，与新年度的利润一并进行分配。第二节所有者权益的核算一、实收资本的核算㈠投资者以现金、银行存款投入的核算国家、企业、外商、个人以人民币现钞或银行存款进行投资时，其会计分录为：借：现金（或××存款、存放中央银行准备金）贷：实收资本（或股本）第二节所有者权益的核算一、实收资本的核算㈡投资者以实物投入的核算银行收到投资者以实物形态的投资时，其会计分录为：借：固定资产（或无形资产等）贷：实收资本（或股本）㈢投资者以外币投入的核算投资者投入的外币，其会计分录为：借：××科目贷：实收资本（或股本）第二节所有者权益的核算二、资本公积的核算㈠资本溢价的核算当发生资本（或股本）溢价时，其会计分录为：借：××科目贷：实收资本（或股本）贷：资本公积——资本溢价户第二节所有者权益的核算二、资本公积的核算㈡接受捐赠资产⒈接受现金资产捐赠的处理银行接受现金资产捐赠时，其会计分录为：借：现金（或有关科目）贷：资本公积——接受现金捐赠户⒉接受非现金资产捐赠的处理银行接受非现金资产捐赠时，以接受固定资产捐赠为例，其会计分录为：借：固定资产贷：资本公积——接受非现金资产捐赠准备户贷：递延税款（固定资产净值×33%）贷：累计折旧第二节所有者权益的核算二、资本公积的核算㈢外币资本折算差额的核算如果实际收到外币时的汇率高于约定的汇率，其会计分录为：借：银行存款——外汇户贷：实收资本——××户贷：资本公积——外币资本折算差额如果实际收到外币时的汇率低于约定的汇率，其会计分录为：借：银行存款——外汇户借：资本公积——外币资本折算差额贷：实收资本——××户第二节所有者权益的核算三、盈余公积的核算㈠提取法定盈余公积金、任意盈余公积金和公益金的核算按规定标准和比例提取法定和任意盈余公积金、公益金时，其会计分录为：借：利润分配贷：盈余公积——法定盈余公积贷：盈余公积——公益金第二节所有者权益的核算三、盈余公积的核算㈡盈余公积补亏的核算银行经批准用盈余公积弥补亏损时，其会计分录为：借：盈余公积——法定盈余公积贷：利润分配㈢盈余公积转增资本金的核算银行盈余公积按规定程序批准后转增资本金时，其会计分录为：借：盈余公积贷：实收资本（或股本）第二节所有者权益的核算三、盈余公积的核算㈣用公益金支付福利费的核算用公益金支付职工福利费时，应先转入“应付福利费”科目，使用时，再从该科目支付。其会计分录为：借：盈余公积——公益金贷：应付福利费：借：应付福利费贷：现金（或银行存款）㈤用公益金购建固定资产的核算用公益金购建固定资产，在购建过程中，以“在建工程”科目核算，交付使用时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。同时将公益金转为法定盈余公积金。其会计分录为：借：盈余公积——公益金贷：盈余公积——法定盈余公积第二节所有者权益的核算四、未分配利润的核算年度终了，银行将各财务收入、财务支出科目的余额通过“本年利润”科目结转出当年的净利润，再将“本年利润”科目余额转入“利润分配——未分配利润户”。在按规定作了各种分配后，将“利润分配”科目其他各账户的余额转入“未分配利润”账户。结转后，“未分配利润”账户的贷方余额是未分配利润，如出现借方余额，则表示为未弥补亏损。