第27章：短期融资与

第八章流动资产（一）本章复习引导：本章是流动资产的一部分，主要介绍了货币资金、应收及预款、短期投资这三大类流动资产的核算问题。在历年的考试中涉及本章的内容多为单选、多选题等，但在短期投资的相关内容中也可以涉及计算题，通常会结合在长期投资中一并考察。本章在历年考试约占8～10分，从分数上可以看出本章是需要重点掌握的章节之一。本章大纲要求：掌握现金的使用范围及核算银行存款业务的核算短期投资的核算（重点）应收账款的计价及核算坏账的确认及其核算方法（重点）应收票据贴现的有关计算及核算（重点、难点）熟悉银行结算的各种具体方式应收票据贴现的有关计算及核算（计算一定要过关）了解其他货币资金的内容及核算预付账款和其他应收款的内容及核算重点难点导学：本章的知识内容相对较多，考生重点应该掌握以下内容：在货币资金这一块内容中，主要是把握：国家现金管理制度规定的现金支付范围；银行存款日记账和其对账余额不一致的原因、银行存款日记账余额调节表的编制。本部分的难点是对银行存款日记账余额调节表的编制的掌握和理解。在应收及预付款项的核算这一部分中，重点内容是：应收票据到期值、贴现值、贴现息的计算，应收票据的账务处理方法及坏账的处理，而难点问题主要是应收票据贴现息的计算和坏账准备的计提，备抵法的应用。短期投资这一部分的重点内容主要表现在：短期投资的两个条件的运用；短期投资的期末计价问题。难点主要就是短期投资初始成本所包含的核算内容短期投资持有期间所获得的股利或利息的两种处理方式（即冲销短期投资的投资成本；或者冲销应收股利或应收利息）。系统知识讲解：第一节货币资金的核算一、现金的核算1．现金的分类2．现金的使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其它支出。凡不属于上述现金结算范围的支出，企业应当通过银行进行转账结算。3．现金业务的账务处理为了核算和监督现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“现金”总账科目，由负责总账的财会人员进行总分类核算。企业收到现金：借：现金贷：有关科目支出现金：借：有关科目贷：现金余额本科目余额在借方，表示结存的库存现金。其他企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应．计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到拨款相符。有外币现金的企业，应分别人民币、各种外币设置“现金曰记账”进行明细核算。企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款核算。二、银行存款的核算(一)银行支付结算方式中国人民银行发布的（支付结算办法）规定的国内人民币的支付结算方式，包括支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、托收承付、委托收款、汇兑八种；另外还有国内信用证结算方式等。此外还有国内信用证。(二)各种结算方式的比较种类汇票银行本票支票信用卡汇兑托收承付委托收款分类银行汇票商业汇票定额不定额现金转账普通信汇电汇1.适用对象单位个体工商户个人开立账户的法人之间2.前提条件合法的商品交易为基础商品交易及由此而产生的劳务供应款项3.适用范围异地同城、异地同城同城异地异地同城异地4.有效期限付款期限1个月承兑期限最长为9个月付款期限最长2个月10天2个月验单3天验货10天3天5.金额起点500元1千，5千，1万，5万100元无10万不受限制6.是否记名√√√√7.可否转让仅限一次√√√8.可否贴现——————9.可否挂失√××10可否支取现金√×不定必须记载之事项名称无条件支付√之委托√之委托√之承诺√之委托确定的金额√√√√付款人名称√√×√收款人名称√√√×出票日期√√√√出票人签章√√√√备注商业承兑汇票银行承兑汇票企业采用上述各种结算方式办理结算，必须遵守国家的法律、法规和中国人民银行颁布的（支付结算办法）等的各项规定，遵守结算纪律。严格按照（银行账户管理办法）的规定开立、使用账户，不准出租、出借账户。单位、个人和银行办理支付结算必须遵守下列原则：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。(三)银行存款业务的账务处理1．银行存款账户的开立2．银行存款账户分类①基本存款账户②一般存款账户③临时存款账户④专用账户3．银行存款的总分类核算①企业将款项存入银行或其他金融机构时借：银行存款，贷：“现金”或有关科目；②提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时借：现金或有关科目，贷：银行存款4．银行存款的对账为了保证银行存款的安全和核算的正确，企业应按期对账。调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。需要注意的是，银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。三、其他货币资金的核算其他货币资金定义其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。分类包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金和信用证存款等核算设置“其他货币资金来集中核算这些货币资金。“其他货币资金属于资产类账户，借方记录其他货币资金的增加数，贷方记录其他货币资金的减少数，月末借方余额反映其他货币资金的结余数额。在该科目下，按“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”、“信用证存款”分设明细账。第二节应收及预付账款的核算一、应收账款的核算(一)应收账款的范围1．应收账款应收账款的范围：(1)应收账款是企业因销售活动引起的债权。(2)应收账款是指流动资产性质的债权。(3)应收账款是企业应收客户的款项。(二)应收账款的计价1．应收账款的计价定义：应收账款的计价，是指应收账款入账金额的确认。通常情况下，应收账款应按买卖双方成交时的实际金额计价入账。分类：1．商业折扣1．定义：商业折扣；是指在商品交易时从价目单所列售价中扣减的一定数额。是卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上优惠。2．表示方法通常以百分比来表示，如5％、10％等。3．特点由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。2．现金折扣1．定义：现金折扣又称销货折扣；是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣之多少由客户付款的早晚决定。2．表示方法它通常表示为2／10、1／20、N／30，读作如果在10天内付款，可享受2％的折扣，20天内付款可享受1％的折扣，超过20天付款，则无折扣。3．特点（见总价法与净价法的比较）2．现金折扣的会计处理方法：总价法净价法定义是在销售业务发生时，应收账款和销售收入未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出少作为财务费用。我国会计实务中规定采用总价法。将扣除现金折扣后的金额作为应收账款和销售收入的入账价值；会计处理1．将现金折扣作为销售收入的抵减项目，从产品销售收入中予以抵扣；2．现金折扣视为加速资金周转的理财费用，在财务费用中列支。3．我国《企业会计准则——收入》规定现金折扣计入财务费用。把因客户超过折扣期限付款而多收的款项，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为其他收入或直接冲减财务费用。优缺点：总价法的优点是可以较好地反映销售的全过程，但在客户可能享受现金折扣的情况下，会引起高估应收账款和销售收入，虚增应收账款余额。净价法弥补了总价法的不足，但期末结账时，对已经超过期限而尚未付款的应收账款，调整起来比较麻烦。(三)应收账款的账务处理科目设置通过“应收账款”科目进行科目的性质该科目属资产类科目，借方登记赊销时发生的应收货款金额，贷方登记客户归还的应收货款金额，借方余额表示尚未收回的应收贷款金额。说明1．预收货款不多的企业，为简化起见，也可不设“预收货款”科目，而将预收货款业务直接记入“应收账款”科目。2．企业赊销时代垫的运杂费、包装物等也应通过应收账款进行核算会计核算1．在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账2．在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账3．在有现金折扣的情况下，采用总价法核算二、应收票据的核算I、应收票据的种类II、应收票据的账务处理科目设置应收票据的核算通过“应收票据”科目进行。科目性质该科目属资产类账户，借方登记应收票据的面值及按期确认的应计利息，贷方登记背书转让或到期收回，或因未能收回票款而转作应收账款的应收票据账面价值，期末借方余额反映未到期应收票据的账面价值。会计处理(1)收到票据的账务处理借：应收票据贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)(2)票据到期兑付票款的账务处理借：银行存款贷：应收票据(3)因票款不足票据退回的账务处理借：应收账款贷：应收票据财务费用III、应收票据贴现及背书转让1．应收票据贴现定义条件在我国，商业汇票的持票人向银行办理贴现，必须具备下列条件：1．在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；2．与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系；3．提供与其前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件。应收票据贴现额的计算1．公式贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现额=票据到期值-贴现息2．说明：①公式中，贴现利率由银行统一制定。②贴现期是指从贴现日至票据到期日前1日的时期，如果承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。③不带息票据到期值即票据面值，带息票据到期值等于票据面值与票据利息之和。应收票据贴现的账务处理1．分类①不带追索权应收票据贴现如同应收账款的直接出售，所有的兑现风险与利益在出售之时即转移给银行，票据贴现额与票据账面额的差额作为财务费用，计入当期损益。②带追索权在票据到期日出票人（承兑人）无力向贴现银行支付票款时，银行将向申请贴现企业提示票据，申请贴现企业应负偿还票据致期值款项的连带责任。③我国应收票据贴现，一般都是带追索权的票据贴现。2．账务处理1．贴现时：①无息票据的贴现:借:银行存款(企业实际收到的现金额)贷：财务费用（贴现息）应收票据（应收票据账面价值）②带息票据的贴现借:银行存款(企业实际收到的现金额)贷：应收票据（应收票据账面价值）借或贷：财务费用（实际收到的贴现金额与应收票据账面价值的差额）2．票据到期时：①贴现的票据到期，若承兑人按期付款给贴现银行，则办理贴现企业的责任完全解除，企业应在“应收票据备查簿”上注销该票据；②若承兑人无力向站现银行支付票款，因申请贴现的企业负有付款连带责任，应按票据到期值，将款项退给贴现银行；并将票面金额与应计票面利息一并转为应收账款，退款时，按票据到期值借记“应收账款”，贷记“银行存款”科目；③若申请贴现企业也无力偿还票款，贴现银行将作逾期贷款处理，申请贴现企业按票据到期值，借记“应收账款”、贷记“短期借款”科目。④票据到期承兑人无力向贴现银行支付票款的情况，一般发生在商业承兑汇票，银行承兑汇票则不会出现到期不能付款。这种由于承兑人无力付款而造成的申请贴现企业可能发生的负债，称为或有负债。2．应收票据背书转让借：物质采购等应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应收票据三、预付账款的核算预付账款的账务处理①科目设置企业发生的预付账款业务，通过“预付账款”科目核算。②科目性质该科目属资产类科目，借方登记预付的款项，贷方登记收到预购的材料或商品价款，借方余额表示多付的贷款，贷方余额表示应补付的货款。③会计核算a．当企业向供货方预付货款时，按预付金额：借：预付账款贷：银行存款b．收到预购的材料或商品时，按材料或商品价款：借：物资采购应交税金——应交增值税(进项税额)贷：预付账款c．补付贷款时，按补付金额:借：预付账款贷：银行存款d．供货方退回多付的货款时，按退回金额:借：银行存款贷：预付账款④说明a．预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应