财务会计 第五章 投资52023787

中级财务会计傅贵勤[e-mail]第一节交易性金融资产一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的取得三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息四、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的出售一、交易性金融资产概述定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。核算科目：各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。二、交易性金融资产的取得（初始计量）入账成本：按照取得时的公允价值作为初始确认金额，即购买价格。相关交易费用应当直接计入当期损益【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产——成本30000投资收益230贷：银行存款30230三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。3月1日借：应收股利3000贷：投资收益30003月15日借：银行存款3000贷：应收股利3000四、交易性金融资产的期末计价【例】华峰公司12月31日记录的持有S公司3000股股票的账面价值为：借方余额：交易性金融资产——成本3000012月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的S公司3000股股票当日公允价值为24000元，应调低该股票账面价值6000元。借：公允价值变动损益6000贷：交易性金融资产——公允价值变动6000五、交易性金融资产的出售【例】次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3000股股票出售了1000股，售价6000元。华峰公司出售股票时：借：银行存款6000交易性金融资产——公允价值变动2000投资收益2000贷：交易性金融资产——成本10000同时：借：投资收益2000贷：公允价值变动损益2000第二节持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的取得三、持有至到期投资的收益及摊余成本四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的减值一、持有至到期投资概述1、定义持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。2、分类作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：（1）到期一次还本付息；（2）到期一次还本分期付息；（3）分期还本分期付息。说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。3、科目设置：（1）应收利息（2）持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息4、债券溢、折价的原因债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。（二）持有至到期投资的初始投资成本持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。但是，购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付的价款中不含有利息：若折价购入：借：持有至到期投资——成本贷：银行存款持有至到期投资——利息调整若溢价购入：借：持有至到期投资——成本持有至到期投资——利息调整贷：银行存款（三）持有至到期投资的收益及摊余成本企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。到期一次还本付息债券分期付息债券摊销方法：直线法和实际利率法我国会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。每年的12月31日，结计利息并摊销折价若按实际利率法进行摊销的话:借：应收利息持有至到期投资——利息调整(借或贷)贷：投资收益面值*票面利率摊余成本*实际利率或到期一次还本付息债券的话：借：持有至到期投资——应计利息持有至到期投资——利息调整贷：投资收益面值*票面利率摊余成本*实际利率[例2]20X0年1月1日，A公司购买了一项债券，支付价款1000万元，假设无交易费用，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,该债券的面值1250万元，年票面利率4.7%(即每年支付利息1250×4.7%=59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。不考虑所得税和减值等因素。计算实际利率：59×(1+r)-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1000由此得出：r=10%年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量C年末摊余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+590票面利息=面值*票面利率A公司账务处理如下：（1）20X0年1月1日，购入债券时借：持有至到期投资——成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资——利息调整250（2）20X0年12月31日确认利息收入（结计利息并摊销折价）借：应收利息59持有至到期投资——利息调整41贷：投资收益100收到时：借：银行存款59贷：应收利息59面值*票面利率摊余成本*实际利率（3）20X1年12月31日确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资——利息调整45贷：投资收益104收到时：借：银行存款59贷：应收利息59（4）20X2年12月31日确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资——利息调整50贷：投资收益109收到时：借：银行存款59贷：应收利息59（5）20X3年12月31日确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资——利息调整54贷：投资收益113收到时：借：银行存款59贷：应收利息59（6）20X4年12月31日确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资——利息调整60贷：投资收益119收到时：借：银行存款59贷：应收利息59到期收回本金：借：银行存款1250贷：持有至到期投资——成本1250第三节长期股权投资长期股权投资概述长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的权益法长期投资减值一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的定义及特点长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任，有参与被投资企业经营决策的权利。二、长期股权投资初始投资成本的确定(一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资（三）非企业合并取得的长期股权投资新准则对长期股权投资的初始计量长期股权投资企业合并形成非合并形成同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并•以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价•以发行权益性证券作为合并对价•以支付现金取得•以发行权益性证券取得•非货币性资产交换取得•债务重组取得•投资者投入（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。新准则规定同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。初始投资成本=被合并方所有者权益账面价值【例】2006年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和丙同受A公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资—乙公司（200×60%）120贷：银行存款100资本公积20（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。即：按照购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。初始投资成本=公允价值（三）非企业合并取得的长期股权投资成本的确定非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。1、以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。初始投资成本=买价＋相关税费2、以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。初始投资成本=公允价值3、投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认初始投资成本=合同或协议约定的价值4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。5、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。三、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的含义成本法是指股票投资的账面价值通常按初始投资成本进行反映，除追加或收回投资外，一般不对股票投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。（二）成本法核算的范围1.对子公司投资－－控制2.对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的投资（三）成本法下应设置的会计科目长期股权投资——××公司（四）成本法核算的程序（1、取得投资时的账务处理初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。按第二节初始投资成本的确定，进行账务处理2、被投资单位宣告分派的现金股利或利润时的账务处理投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作为投资收益处理，借记“应收股利”等科目，贷记“投资收益”科目。投资企业收到的清算性股利，不作为投资收益，而是视为投资的收回，冲减投资成本。清算性股利是指企业累计实际收到的现金股利大于购买日起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额，属于购入日以前的被投资企业未分配利润的分配额。从理论上讲，企业购入股票的价格，受到购买日被投资企业未分配利润的影响，其数额越多，股票价格越高。也就是说，购入股票的价格中，含有被投资企业未分配利润的因素，在被投资企业用这部分未分配利润分配现金股利时，投资企业理应冲减其投资成本。企业在收到清算性股利时，应借记“银行存款”等科目，贷记“长期股权投资——投资成本”科目。公