财务会计(2-3章)

第二章货币资金与应收款项货币资金应收票据应收账款其他应收及预付款项坏账第一节货币资金一、货币资金的性质与范围货币资金是企业经营过程中以货币形态存在的资产。具有普遍的可接受性。不受任何契约的限制、可以随时使用的特点。包括1、库存现金2、银行存款3、其他货币资金–企业为取得更高收益而持有的金融市场的各种基金、存款证以及其他类似的短期有价证券。这些项目应列为短期投资。–企业出纳员手中持有的邮票、远期支票、被退回或止付的支票、职工借条等。二、货币资金内部控制制度(一)内部控制的含义内控制度是社会经济发展到一定阶段的产物，它是各种社会经济组织对内强化管理，对外满足社会需求，以便实现组织目标的主要管理手段。包括内部管理控制和内部会计控制。内部会计控制的目标：1、规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。2、堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。3、确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。(二)货币资金内控制度的基本要求1、（货币资金收支与记录）岗位分离，相互制衡。不相容职务：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等2、有效复核收支凭证复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，包括申请批准范围、权限、程序是否正确、手续及相关单据是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥帖等3、收支及时入账且分开处理4、建立严密的清查和核对制度，做到账实相符5、制定严格的现金管理及检查制定，（三）货币资金内控制度的主要内容1、严格职责分工，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一个人办理货币资金业务的全过程。2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化3、实行交易分开货币资金收支业务与会计记账分开处理（钱账分开）、货币资金收入与支出分开处理。4、实施内部稽核，防止错收错付现金现金回单业务部门⑴收入现金时填制收款收据⑵收据（或收款清单）副联递交会计部门出纳部门⑶根据收据点收现金，每天及时送存银行⑹将银行收款回单递交会计部门银行⑷接受现金⑸出给收款回单⑺将银行对账单寄给会计部门会计部门1、登记现金日记账2、核对收款凭证、银行回单和会计记录3、核对银行对账单和会计记录注：（1）—（7）表示处理现金收入业务的流程。1—3表示会计部门在处理现金收入业务的主要工作内容。现金收入控制的一般程序（2）付款凭证经审核后送交出纳部门会计部门1、审核付款凭证转交出纳部门2、凭已付款的凭证登记现金日记账3、核对银行对账单和会计记录收款人业务部门（1）填制付款凭证递交会计部门审核或支票支票现金付款出纳部门（3）依据已审核的付款凭证付款（4）付款后将凭证送还会计部门银行（5）凭支票付现金（6）将银行对账单给企业会计部门注：（1）—（6）表示处理现金支出业务的流程。1—3表示会计部门在处理现金支出业务时的主要工作内容。现金支出控制的一般程序三、核算科目设置1、“库存现金”：核算库存现金，不包括备用金2、“银行存款”：核算基本存款户、一般存款户上的存款3、“其他货币资金”：核算外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等。四、现金与银行存款管理（一）现金管理1、规定现金的使用范围2、规定现金的库存限额3、现金日常收支管理4、现金账目管理（二）银行存款管理1、银行存款开户的管理每个企业都必须在银行或其他金融机构开立存款帐户，办理存、取和结算业务。银行存款帐户分为：基本存款、一般存款、临时存款、专用存款帐户。只能在银行开立一个基本存款帐户，不得在多家银行开立基本存款帐户；不得出租出借帐户；不得将单位资金以个人名义开立帐户。2、银行存款结算的管理银行结算方式同城货款结算（一）支票付款单位（1）签发收款单位（2）入帐收款单位开户行（3）进帐单回单（4）传递支票付款单位开户行（5）划拨款项（6）付款“银行存款”中国工商银行现金支票存根支票号码科目＿＿＿＿＿＿＿＿对方科目＿＿＿＿＿＿签发日期单位主管会计复核记账收款人＿＿＿＿＿＿＿金额＿＿＿＿＿＿＿用途＿＿＿＿＿＿＿备注＿＿＿＿＿＿＿本支票有效期十天中国工商银行现金支票支票号码出票日期(大写)年月日开户银行名称：签发人账号收款人：科目(借)＿＿＿＿＿用途＿＿＿＿＿＿＿＿对方科目(贷)＿＿＿上列款项请从我账户内支付付讫日期年月日签发人盖章出纳记账复核复核人民币(大写)千百十万千百十元角分（二）银行本票付款单位（3）持票结算收款单位（4）送存收款单位开户行（5）通知收款（6）银行间清算付款单位开户行（1）申请（2）签发“其他货币资金”中国工商银行本票存根本票号码：IXV00000收款人：金额：壹万圆整用途：科目(借)＿＿＿＿对方科目(贷)＿＿＿＿出票日期年月日出纳复核经办中国工商银行本票号码本票出票日期年月日(大写)收款人凭票即付人民币壹万圆整¥10000转账现金出票行签章付款期限贰个月异地货款结算（一）银行汇票付款单位（3）持票付款收款单位（4）送交收款单位开户行（5）进帐单回单（6）传递汇票付款单位开户行（1）申请（2）取得（7）划转款项（8）交易结束划回余款“其他货币资金”中国工商银行汇票号码银行汇票第号出票日期年月日申请人＿＿＿＿＿＿＿＿账号或住址＿＿＿＿＿＿＿＿出票行＿＿＿行号＿＿＿备注＿＿＿＿＿＿＿＿凭票付款出票行签章代理付款行：行号：收款人：出票金额人民币(大写)实际结算金额人民币(大写)千百十万千百十元角分多余金额科目(借)＿＿＿＿＿＿＿对方科目(贷)＿＿＿＿＿兑付日期年月日复核记账千百十万千百十元角分付款期限壹个月（二）汇兑付款单位收款单位收款单位开户行（3）通知收款付款单位开户行（1）委托付款（2）划拨款项“银行存款”中国工商银行信汇凭证委托日期年月日第号汇款人全称收款人全称账号或住址账号或住址汇出行名称汇入行名称金额人民币(大写)汇款用途汇出行盖章年月日单位主管会计复核记账千百十万千百十元角分中国工商银行电汇凭证委托日期年月日第号汇款人全称收款人全称账号或住址账号或住址汇出行名称汇入行名称金额人民币(大写)汇款用途汇出行盖章年月日单位主管会计复核记账千百十万千百十元角分收款单位（1）发运商品付款单位付款单位开户行（6）承付收款单位开户行（2）办理托收（3）受理退还回单（7）划转款项（三）托收承付（5）通知付款（4）传递托收凭单（8）通知收款“应收账款”托收号码委托日期年月日第号收款单位全称付款单位全称账号账号开户银行行号开户银行行号托收金额人民币(大写)附件商品发运情况合同名称号码附寄单证张数或册数备注：款项收妥日期年月日收款人开户行盖章年月日托收承付结算凭证（回单）千百十万千百十元角分邮单位主管：会计：复核：记账：通用结算方式（一）委托收款收款单位付款单位付款单位开户行收款单位开户行（2）传递凭证（1）委托收款（3）通知付款（4）付款（5）划转款项（6）通知收款“应收账款”委收号码委托日期年月日第号收款单位全称付款单位全称账号账号开户银行行号开户银行行号委收金额人民币(大写)款项内容委托收款凭据名称附寄单证张数备注：款项收妥日期年月日收款人开户行盖章年月日委托收款凭证千百十万千百十元角分（二）商业汇票收款单位（1）签发付款单位（5）通知付款付款单位开户行（6）到期付款（4）传递凭证收款单位开户行（3）到期委托收款（8）通知收款（7）划回款项1、商业承兑汇票（2）承兑“应收票据”或“应付票据”汇票号码签发日期年月日第号付款人全称收款人全称账号账号开户银行行号开户银行行号汇款金额人民币(大写)汇款到期日：年月日交易合同号码：本汇票已经本单位承兑，到期日无条件支付票据。此致收款人付款人盖章负责经办年月日汇票签发人盖章负责经办商业承兑汇票千百十万千百十元角分收款单位（1）签发付款单位（2）申请承兑付款单位开户行（4）支付手续费收款单位开户行（6）到期委托收款（9）通知收款（7）主动收款2、银行承兑汇票（5）转交承兑汇票（3）同意承兑（8）到期交付票款汇票号码签发日期年月日第号收款人全称承兑申请人全称账号账号开户银行行号开户银行行号汇款金额人民币(大写)汇款到期日：年月日本汇票送请你银行承兑，并确认《银行结算办法》和承兑协议的各项规定。此致承兑银行承兑申请人盖章年月日承兑协议编号：交易合同号码：汇票签发人盖章负责经办科目(付)＿＿＿＿＿＿＿对方科目(收)＿＿＿＿＿转账日期年月日复核记账本汇票经本行承兑，到期日由本行付交。XX银行盖章年月日银行承兑汇票千百十万千百十元角分国际结算办法信用证（letterofcredit)银行应进口企业的要求开给出口企业的一种保证付款凭证（三）信用卡“其他货币资金”“其他货币资金”进口企业⑵委托签发信用证进口企业银行⑺寄送议付通知书出口企业代理银行⑶寄信用证⑹议付出口企业⑴签买卖出口合同⑸发运货物⑷副本转交⑻通知备款赎单并收取货款⑼索取已付货款五、现金的收付与清查现金收付【例1】销售商品收到现金1000元（增值税略）。借：库存现金1000贷：主营业务收入1000【例2】支付本月行政管理部门水电费200元。借：管理费用200贷：库存现金200借支差旅费【例3】出差人员小王借支差旅费2000元。出差归来后报销1900元，交回现金100元。借：其他应收款—小王2000贷：库存现金2000借：管理费用1900库存现金100贷：其他应收款——小王2000现金清查【例5】现金清查中发现长款500元，原因无法查明。经批准做营业外收入处理。借：库存现金500贷：待处理财产损溢500借：待处理财产损溢500贷：营业外收入500【例6】现金清查中发现短款100元。查明是出纳员小李责任，由其赔偿。借：待处理财产损溢100贷：库存现金100借：其他应收款——小李100贷：待处理财产损溢100借：库存现金100贷：其他应收款——小李100六、银行存款收付与核对：略银行存款收付银行存款核对七、其他货币资金（一）其他货币资金的性质与范围外埠存款银行本票银行汇票信用卡信用证存出投资款（二）其他货币资金收付1、外埠存款的核算（1）3日企业委托开户银行将120000元款项汇往外地开立采购专用账户。借：其他货币资金—外埠存款120000贷：银行存款120000（2）10日采购人员转来发票账单所列材料货款为100000元，增值税税款17000元，料入库借：原材料100000应交税费—应交增值税17000贷：其他货币资金—外埠存款117000（3）13日采购完毕企业收到银行通知，剩余款项已退回：借：银行存款3000贷：其他货币资金—外埠存款30002、银行汇票存款的核算（1）2日企业向银行申请办理24000元银行汇票，根据银行核准的银行汇票委托书存根：借：其他货币资金—银行汇票存款24000贷：银行存款24000（2）3日企业持银行汇票购货、收到发票账单所列材料货款为20000元，增值税税款3400元借：材料采购(或在途物资)20000应交税金—应交增值税3400贷：其他货币资金—银行汇票存款23400（3）4日采购完毕收回剩余款项600元。借：银行存款600贷：其他货币资金—银行汇票存款6003、银行本票存款的核算（1）10日企业委托银行开具金额为47000元的银行本票，用于材料采购。借：其他货币资金—银行本票存款47000贷：银行存款47000（2）11日企业持银行本票购货，收到有关发票账单所列材料货款为40000元，增值税税款6800元。借：材料采购(或在途物资)40000应交税费—应交增值税6800贷：其他货币资金—银行本票存款46800如果企业销售产品收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收人应交税费—应交增值税4、信用证保证金存款的核算（1）12日企业委托银行开具金额为500000元的信用证，用于材料采购。借：其他货币资金—信用证保证金500000贷：银行存款500000（2）14日企业接到开证行付款通知后，根据供货单位信用证结算凭证及所附发