财务会计(上)

%李群主编财务会计（上）财务会计（上）•书名：财务会计（上）•书号：978-7-111-52863-0•作者：李群•出版社：机械工业出版社第一节存货概述第二节原材料第三节周转材料第四节委托加工物资第四章存货第五节库存商品第六节存货清查与期末计量第四章存货本章学习目标：1.理解存货的概念、存货成本的确定与计量方法2.掌握原材料按实际成本和计划成本核算的计价和核算方法3.掌握库存商品、委托加工物资和周转材料等业务的计价和核算方法4.掌握存货清查的方法、存货盘盈盘亏及存货期末计量的账务处理5.能理解《企业会计准则第8号——资产减值》中关于存货减值的意义及其账务处理6.能熟悉存货会计核算岗位工作职责和账务处理流程，能根据原始凭证正确分析经济业务，熟练进行存货业务的会计处理7.能具备相应的会计职业判断能力，学会存货在资产负债表中的披露方法第四章存货本章主要科目：在途物资材料采购原材料发出商品库存商品材料成本差异委托加工物资周转材料存货跌价准备第四章存货第一节存货概述主要内容目录页一、存货的确认二、存货的内容四、存货的初始计量三、存货的分类第四章存货存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货是一种具有实物形态的有形资产。存货具有较强的流动性。存货取得的目的是在正常生产经营过程中被销售或耗用。存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。（一）存货的概念第一节存货概述一、存货的确认企业为生产产品或提供劳务而购入的材料和为建造固定资产而购入的材料，都是企业存货吗？第四章存货首先，要符合存货的定义，其次，还要符合固定资产的确认条件：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业。2.该存货的成本能够可靠地计量。（二）存货的确认第一节存货概述第四章存货第一节存货概述二、存货的内容在产品在产品半成品产成品原材料包装物商品低值易耗品委托代销商品周转材料第四章存货（一）按照经济用途分类第一节存货概述三、存货的分类1.产成品2.在产品和自制半成品3.原材料和周转材料经济用途指在正常经营过程中储存以备出售的存货。指为了生产供销售的商品或提供劳务以备消耗的存货。指为了最终出售正处于生产过程中的存货。第四章存货（二）按照存放地点分类第一节存货概述1.库存存货2.在途存货3.加工中存货使用情况指企业已经验收入库的各种材料、商品、自制半成品和产成品等。指企业正在生产加工及委托外单位加工中的存货。指企业已经付款但仍在运输途中或已经到达但尚未验收入库的存货。三、存货的分类第四章存货第一节存货概述四、存货的初始计量（一）存货初始成本的组成初始成本采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出第四章存货第一节存货概述四、存货的初始计量（二）存货初始成本的确定•买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用购入的存货•自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出自制的存货•加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的物资的成本、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费委托外单位加工完成的存货第四章存货第一节存货概述四、存货的初始计量（三）不计入存货成本的费用•应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用•在发生时计入当期损益，不得计入存货成本不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出•应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本仓储费用第四章存货第二节原材料主要内容目录页一、采用实际成本计价核算二、采用计划成本计价核算第四章存货原材料按实际成本计价核算，是指企业对库存原材料的收、发及结存均按照实际成本在其总账和明细账中予以登记，进行核算。其主要特点是：从收发凭证到总分类核算和明细分类核算，均按照实际成本计价。采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。这种方法适用于规模较小、存货品种简单、材料收发业务较少的企业。（一）原材料核算的账户设置第二节原材料一、采用实际成本计价核算第四章存货（一）原材料核算的账户设置第二节原材料一、采用实际成本计价核算按照材料的保管地点、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。原材料验收入库原材料的实际成本发出原材料的实际成本企业库存材料的实际成本借方贷方1.“原材料”：核算库存各种材料的收发与结存情况。第四章存货（一）原材料核算的账户设置第二节原材料一、采用实际成本计价核算按供应单位和物资品种进行明细核算。在途物资企业购入的在途物资的实际成本验收入库的在途物资的实际成本在途物资的采购成本借方贷方2.“在途物资”：核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。第四章存货（二）外购材料的核算第二节原材料1.单货同到——结算凭证等单据与材料同时到达的采购业务第四章存货（二）外购材料的核算第二节原材料[例4-1]淮州公司原材料采用实际成本法计价核算。2015年1月8日，公司从广源公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为300000元，增值税额51000元，另支付运输费1000元，增值税额110元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。相关原始凭证如表4-1～表4-7所示。第四章存货（二）外购材料的核算第二节原材料[例4-1]第四章存货（二）外购材料的核算第二节原材料[例4-1]第四章存货（二）外购材料的核算第二节原材料[例4-1]第四章存货（二）外购材料的核算第二节原材料[例4-1]淮州公司原材料采用实际成本法计价核算。2015年1月8日，公司从广源公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为300000元，增值税额51000元，另支付运输费1000元，增值税额110元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。淮州公司的会计分录如下：借：原材料——A材料301000应交税费——应交增值税（进项税额）51110贷：银行存款352110[提示]A材料的采购成本＝300000＋1000＝301000（元）第四章存货（二）外购材料的核算第二节原材料2.单到货未到——结算凭证等单据已经收到，但材料尚在运输途中或虽已运达但尚未验收入库的采购业务[提示]这种情况，一般是企业向外地采购材料，采用托收承付或商业汇票等结算方式形成的。第四章存货（二）外购材料的核算第二节原材料[例4-2]淮州公司原材料采用实际成本法计价核算。2015年1月10日，公司从嘉华公司购入B材料一批，增值税专用发票上记载的货款为80000元，增值税额13600元，公司签发一张100000元银行汇票支付价税款，材料尚未验收入库。（1）淮州公司申请银行汇票的账务处理如下：借：其他货币资金——银行汇票存款100000贷：银行存款100000（2）采购的账务处理如下：借：在途物资——B材料80000应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：其他货币资金——银行汇票存款93600第四章存货（二）外购材料的核算第二节原材料[例4-3]承[例4-2]16日，收到10日签发给嘉华公司购B材料的银行汇票多余款收账通知6400元。借：银行存款6400贷：其他货币资金——银行汇票存款6400[例4-4]承[例4-2]18日，10日公司从嘉华公司购入的B材料到达，已验收入库。借：原材料——B材料80000贷：在途物资——B材料80000第四章存货（二）外购材料的核算第二节原材料3.货到单未到——材料已验收入库，但结算凭证等单据尚未收到，无法确定实际采购成本的采购业务[提示]本月末暂估入库的存货，下月初也可以编制相同的红字记账凭证予以冲回。第四章存货（二）外购材料的核算第二节原材料[例4-5]淮州公司原材料采用实际成本法计价核算。2015年3月25日，公司采用委托收款结算方式从光华公司购入E材料一批，合同价为40000元，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到。4月7日，收到从银行转来的上月25日从光华公司购入E材料的委托收款结算凭证，增值税专用发票上记载的货款为40000元，增值税额6800元，审核无误，公司同意承付。（1）3月25日，材料验收入库，会计暂时不进行账务处理。（2）3月31日，会计根据收料单、合同等原始凭证暂估入账，会计分录如下：借：原材料——E材料40000贷：应付账款——暂估应付账款40000（3）4月1日会计冲回上月末E材料的暂估入账款，会计分录如下：借：应付账款——暂估应付账款40000贷：原材料——E材料40000[提示]这笔分录也可以做相同的红字会计分录予以冲回。第四章存货（二）外购材料的核算第二节原材料[例4-5]淮州公司原材料采用实际成本法计价核算。2015年3月25日，公司采用委托收款结算方式从光华公司购入E材料一批，合同价为40000元，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到。4月7日，收到从银行转来的上月25日从光华公司购入E材料的委托收款结算凭证，增值税专用发票上记载的货款为40000元，增值税额6800元，审核无误，公司同意承付。（4）4月7日，收到结算凭证付款，会计分录如下：借：原材料——E材料40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款46800第四章存货（二）外购材料的核算第二节原材料4.原材料在采购中发生短缺或毁损——查明原因，分清责任，区别不同情况处理属于运输途中的合理损耗应计入有关材料的采购成本。即按实际收到的材料数量入账，支出总成本不变，相应提高入库材料的单位成本，不必另作账务处理。属于供货单位、运输单位或其他过失人的责任造成的短缺或毁损应由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。第四章存货（二）外购材料的核算第二节原材料4.原材料在采购中发生短缺或毁损——查明原因，分清责任，区别不同情况处理尚待查明原因或需要报经批准才能转销处理的损失将其损失从“在途物资”转入“待处理财产损溢”，查明原因后再分别处理：①属于责任人或保险公司赔偿的，赔偿款通过“其他应收款”科目核算；②属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失，计入“营业外支出”科目；③属于无法收回的其他损失，经批准后，计入“管理费用”科目。第四章存货（二）外购材料的核算第二节原材料4.原材料在采购中发生短缺或毁损——查明原因，分清责任，区别不同情况处理[提示]根据我国2009年1月1日开始实施的新《增值税暂行条例》规定，企业发生的非正常损失的购进货物及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣，应转到“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目的贷方。非正常损失指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自然灾害造成的损失。第四章存货（二）外购材料的核算第二节原材料[例4-6]淮州公司为增值税一般纳税人，原材料采用实际成本计价。2015年6月10日从伟华公司购进F材料1000公斤，每公斤不含税单价100元，增值税专用发票上注明的增值税为17000元，货款开出转账支票支付。借：在途物资——F材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000第四章存货（二）外购材料的核算第二节原材料[例4-7]承[例4-6]16日原材料到达，验收入库的合格品为900公斤，其中50公斤残损，另50公斤缺少，原因待查。借：原材料——F材料90000待处理财产损溢——待处理流