财务会计-4

1第四章存货2第一节存货概述第二节存货的计价第三节原材料第四节委托加工物资第五节低值易耗品第六节包装物第七节存货清查3第一节存货概述一、存货的涵义及特点二、存货的范围三、存货的分类四、存货数量的确定方法4存货是指企业在生产经营过程中，为销售或耗用而储备的各种资产，包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、在产品和商品等。存货是有形资产；存货具有较强的流动性；存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。一、存货的涵义及特点5二、存货的范围存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日，法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。反之，凡法定所有权不属于企业的物品，即使尚未远离企业，也不应包括在本企业存货范围之内。1.在正常的生产经营过程中储备的待出售的存货；2.为了出售而处在生产过程中的存货；3.为生产供销售的商品或服务过程中以备消耗的存货。6关于存货围的几点说明(1)关于代销品的归属代销商品售出以前，所有权属于委托方，受托方只是代理销售。但现行会计制度要求受托方在资产负债表的存货中反映，而对应代销商品款作为一项负债反映。(2)关于在途商品的处理对于销货方按销货合同、协议规定已确认销售而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，购货方应作为其存货处理；对于购货方已确认为购进而尚未到达入库的在途商品，购货方应作为存货处理。(3)关于购货约定问题对于约定未来购入的商品，由于企业没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。71.存货按经济用途分类(1)制造业存货原材料、委托加工物资、包装物和低值易耗品、在产品及自制半成品、库存商品。(2)商品流通企业存货商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。(3)其他行业存货三、存货的分类82.存货按存放地点分类(1)库存存货指已运达企业、并已验收入库的各种材料和商品以及已验收入库的自制半成品和产成品。(2)在途存货包括运入在途存货和运出在途存货。(3)委托加工存货指企业已经委托外单位加工、但尚未加工完成的各种存货。(4)委托代销存货是指企业已经委托外单位代销、但按合同规定尚未办理代销货款结算的存货。9四、存货数量的确定方法1.实地盘存制（定期盘存制）指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧出本期已耗用或已销售存货的成本。即“以存计耗”或“以存计销”。本期耗期初本期期末用或销=存货+购货-存货货成本成本成本成本102.永续盘存制（帐面盘存制）指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名、规格设置存货明细帐，逐笔或逐日地登记收入、发出的存货，并随时记列结存数。通过会计帐簿资料，完整地反映存货的收入、发出和结存情况。113.两种盘存制的比较(1)实地盘存制优点：简化日常核算缺点：不能随时反映存货收入、发出和结存的动态情况；容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失；不能随时结转成本。(2)永续盘存制优点：有利于加强对存货的管理缺点：存货明细记录的工作量较大12一、存货取得的计价二、存货发出的计价三、存货期末的计价第二节存货的计价13一、存货取得的计价各种存货应当按取得时的实际成本记帐。1.用历史成本计量存货可反映企业取得存货时实际耗费的成本，企业活动本身并不增加存货的价值。2.历史成本是基于过去交易或事项而获得的，具有客观可靠性，可以进行验证。3.在难以确定存货的销售价格时，历史成本可以代替可变现净值。4.按历史成本计量存货的同时，对取得存货而支付的货币资金或其他资产也采用了同样计量属性，便于维护核算的复式平衡。14存货的形成，主要有外购和自制两种途径。理论上讲，企业无论从何种途径取得的存货，凡与存货形成有关的支出，均应计入存货的成本之内。(1)购货价格企业购入的存货，均应根据发票金额确认购货价格。该价格为已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格。现金折扣不抵减有关存货成本，应作为理财收益，冲减财务费用。(2)购货费用指购货过程中发生的其他有关费用，如运输费、装卸费、保险费、包装费及运输过程中的合理损耗和入库前的挑选整理费用。至于存货入库后至发出前所发生的储存保管费用，为简化核算手续，常列作期间费用，不计入存货成本。15发生的购货费用是否计入存货成本，不同行业有不同规定。一般纳税人外购物资(固定资产除外)所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额依一定的扣除率计算进项税额准予扣除，不列作存货的入帐价值。(3)税金1)价内税是价格的组成部分，应构成存货成本。2)价外征收的增值税，应区分不同情况处理：小规摸纳税企业采购货物支付的增值税，无论发票帐单上是否单独列明，一律计入所购货物成本。一般纳税企业采购货物支付的增值税，凡专用发票或完税凭证中注明的，不计入所购存货的成本，而作为进项税额单独计帐；用于非应交增值税项目或免征增值税项目的以及未能取得增值税专用发票或完税证明的，其支付的增值税应计入所购存货的采购成本。16一般纳税企业采购的农产品，可按其买价的一定比例扣除，视同增值税进项税额单独核算，企业按扣除这部分进项税额后的价款计入购入货物的采购成本。一般纳税人收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据税务机关批准使用的收购凭证上说明的收购金额按一定的扣除率计算进项税额，企业按扣除这部分进项税额后的价款作为购入物资的采购成本。进口货物交纳的关税，一律计入进口货物的采购成本。(4)制造费用指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项费用，包括材料、工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、劳动保护费等。17二、存货发出的计价方法存货流转包括实物流转和成本流转。理论上说，存货的成本流转与其实物流转应当一致，但实务上少见，因而出现存货成本流转假设。采用存货成本流转假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。18个别计价法,是以存货收入时的实际成本作为该种存货发出时的实际成本的方法。先进先出法，是假设先收到的存货先发出，并以这种假设的成本流转次序对发出存货和期末存货计价的方法。后进先出法，是假设后收到的存货先发出，并以这种假设的成本流转次序对发出存货和期末存货计价的方法。全月一次加权平均法，是指以期初结存存货数量和本期收入存货数量之和为权数，来确定本月发出存货的加权平均单价，并据以计算存货的发出成本和期末结存成本的方法。19移动加权平均法，指本次收入存货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有收货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的方法。计划成本法，指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”帐户，登记实际成本与计划成本差额的方法。毛利率法，是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的方法。零售价法，指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的方法。20存货计价的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响。(1)存货计价对企业损益的计算有直接影响。期末存货如果计价（估计）过低，当期的收益可能因此而相应减少；期末存货如果计价（估计）过高，当期的收益可能因此而相应增加。期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加；期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应减少。(2)存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项目，都会因存货计价的不同而有不同的数额。(3)存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定影响。2199年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额------------------------（先进先出法）----------------------------8.11020020008.54021084001020020004021084008.81020020002021042002021042008.163022066002021042003022066008.242021042002022044001022022008.312023046001022022002023046002299年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额------------------------（后进先出法）----------------------------8.11020020008.54021084001020020004021084008.83021063001020020001021021008.163022066001020020001021021003022066008.243022066001021021001020020008.312023046001020020002023046002399年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额-------------------------（加权平均法）-----------------------8.11020020008.54021084008.8302166480208.163022066008.24402168640108.31202304600302166480加权2000+8400+6600+4600平均=----------------------------------------=216(元)单价10+40+30+202499年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额-----------------------（移动加权平均法）-----------------------8.11020020008.540210840050208104008.83020862402020841608.1630220660050215.2107608.2440215.2860810215.221528.3120230460030225.0767522599年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额----------------（后进先出法—实地盘存制）----------------8.11020020008.5402108400508.8202304600102202200208.16302206600508.24202204400202104200108.3120230460010200200020210420026几种不同存货计价方法的比较存货结存资产所发出存货损益表得价值价值负债表税先进先出148006800存货较真实利润虚增高加权平均148486752居中居中中后进先出150006600存货低计利润较真实低27计划成本法实际成本=计划成本+成本差异月初结存材料本月收入材料本月材的成本差异+的成本差异料成本=---------------------------------差异率月初结存材料本月收入材料的计划成本+的计划成本上月材月初结存材料的成本差异料成本=-------------------------差异率月初结存材料的计划成本本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本Ｘ材料成本差异率28毛利率法毛利率=销售毛利/销售净额销售净额=产品销售收入-销售退回与折让销售成本=销售净额–销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本例1.武汉批发商场上季度A类商品的销售毛利率为25%。假定该商场4月初A类商品结存成本为21000元，本月购进成本40000元，销售收入净额65000元。本期已销商品成本=65000X(1–25%)=48750(元)期末结存商品成本=21000+40000–48750=12250(元)29零售价法1.期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；2.本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；3.计算存货