证券会计学

2019/9/26金融企业会计1证券会计第一节证券会计概述2019/9/26金融企业会计2一.证券的涵义与特征（一）证券的涵义证券:载有一定金额、规定证券票持有人享有某种特定权益的凭证。广义:证券可以分为有价证券和凭证证券两大类。其中，资本证券、货币证券、财物证券为有价证券，货运单、提单、借据、收据等无价证券为凭证证券。狭义:证券主要指代表对一定资本所有权和一定利益分配请求权的资本证券。2019/9/26金融企业会计3证券公司:专门从事资本证券的发行、经纪、交易和其他相关业务的专业金融机构。证券自营业务:以公司自己的名义，使用证券公司自有资金和依法筹集的资金买卖证券以达到获利目的的业务；证券经纪业务:证券公司代理客户(投资者)买卖证券的活动；证券承销业务:证券公司接受证券发行人的委托,代发行人发行证券的活动；其他证券业务:公司经批准在国家许可的范围内进行的除经纪、自营和承销业务以外的与证券有关的业务。2019/9/26金融企业会计4证券公司设立体制:注册制、许可制和承认制我国:证券公司的设立实行许可制，管理体制采取主管机关与自律组织相结合的作法，即以证券监督委员会的交易行为直接监管为主，以证券交易所和证券商同业公会——证券业协会等自律组织对证券商自律性管理为辅。证券公司实行分类管理:综合类证券公司和经纪类证券公司。综合类证券公司的证券业务:证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务和经国务院证券监督管理机构核定的其他证券业务。经纪类证券公司:只允许从事证券经纪业务。2019/9/26金融企业会计5(二)证券的特征1．证券具有市场性、收益性和风险性特征。通过市场买卖的低进高出的转让而变现。其价格水平具有较强的不确定性，存在由于价值低估而丧失预期收益的较大风险。2.在沟通盈余资本流动过程中的作用越来越大.对发行证券企业的融资成本、融资后的运营状况具有至关重要的影响。3.具有票面价值，实质上是一种虚拟资金。2019/9/26金融企业会计64.证券公司主要从事证券的交易，其收入的主要部分包括经纪业务佣金、证券发行佣金、做市商佣金等。核心竞争力体现在所拥有的品牌商誉、专用金融工具与技术等无形资产，以及专业能力、管理和创新能力、垄断性资源、经营管理、人力资本积累等方面。2019/9/26金融企业会计7证券研究机构一览证券研究机构:英大证券研发中心;联合证券研究所;国信证券研究所;中投证券研究所;长江证券研究所;长城证券研究所;光大证券研究所;申银万国研究所;国泰君安研究所;招商证券研发中心;广发证券研发中心;中信证券研究所;东方证券研究所;海通证券研究所;银河证券研究中心;平安证券研究所;华夏证券研究所;华泰证券研究所;中信建投研究所;江南金融研究所;新疆证券研究所;国金证券研究所;今日投资有限公司中原证券研究所;华林证券研究所;天相投资顾问;天同证券研究所;兴业证券研发中心;世纪证券研究所2019/9/26金融企业会计8第一创业研发中心;西南证券研究所;湘财证券研发中心;方正证券研究所;上海证券研究中心;中金公司研究部;国海证券研究所;天一证券研究所;渤海证券研究所;国都证券研究中心;科技证券研究所;广东证券研究中心;民生证券研究所;蔚深证券研究所;巨田证券研究所;金通证券研究所;第一证券研究所;中国人民银行北京证券研发中心;国盛证券研发中心;国元证券研究中心;财富证券研发中心;金信证券研究所;中国科技证券研究所;泰阳证券研究所;亚洲证券研究所;健桥证券研究所;万联证券研发中心2019/9/26金融企业会计9宏源证券2006年公布的三季报宏源证券公布的2006年第三季度报告显示，该公司第三季度每股收益0.02元，今年1至9月共实现盈利7503万元，与去年同期相比成功实现扭亏为盈。同时，宏源证券预计，今年全年利润较去年同期有较大幅增长，约为8000万元左右。由于宏源证券去年盈利为822万元，因此，宏源证券今年全年盈利大约为8822万元。三季报指出，今年前9个月每股收益为0.0513元，相比去年同期扭亏为盈，去年前9个月每股收益为-0.0464元。今年第三季度净资产收益率为0.872%，较去年同期增长0.89%。同时，今年前三个季度的净资产收益率为2.23%。2019/9/26金融企业会计101至9月，宏源证券盈利7503万元，而去年同期亏损2826万元。在收入方面，宏源证券1-9月实现营业收入2.37亿元，其中，手续费收入和证券承销收入分别为1.88亿元、1789万元；而自营证券差价收入亏损538万元；此外，投资收益4088万元，比去年同期增长了86%，成为今年盈利的主要来源之一。对利润增长原因，宏源证券解释，由于证券市场行情好转，该公司经纪业务手续费收入、投行业务收入将有所增加。该公司第3季度经营情况良好，主营业务市场份额呈上升态势。2019/9/26金融企业会计11经纪业务客户资产和收入实现大幅度增长，非现场交易比例持续上升；投资银行业务成功完成世博股份、粤水电项目的IPO和大同煤业分销，承销额居行业第9位。三季报还显示，截至9月底，基金占据了宏源证券十大流通股股东六席。原有4家中的3只基金对宏源证券大举增仓。截至第三季度期末，基金通乾继续为宏源证券第一大流通股股东，持股1042万股，相比今年上半年增加35%。南方稳健成长二号、基金开元均有较大幅度增仓：分别持有宏源证券947万股、441万股，相比今年6月底分别增长340%、38%。2019/9/26金融企业会计12二.证券会计的涵义与内容（一）证券会计涵义证券会计的会计主体:证券公司.应对证券业务进行分类核算。（二）证券会计的对象2003年由财政部制定、并于2004年1月1日起执行的《金融企业会计制度》以及《金融企业会计制度——证券公司和会计报表》，对证券公司会计核算对象进行了详细的规范。所使用的会计科目，包括“1201自营证券”、“1202自营证券跌价准备”、“1211承销证券”、“1231买入返售证券”、“1241拆出资金”、“4102证券销售”、“4103证券承销”、“4105买入返售证券收入”、“4503卖出回购证券支出”等。2019/9/26金融企业会计13证券公司还可以根据其实际需要增设一些会计科目。如：证券公司拨付所属分公司和证券营业部的营运资金,可以增设“1411拨付所属资金”科目；所属分公司和证券营业部收到证券公司拨入的营运资金,可以增设“3103上级拨人资金”科目；证券公司与所属分公司和证券营业部之间、各分公司和营业部之间的往来结算业务,可以增设“1131内部往来”科目；公司内部各部门周转使用的备用金,可以增设“1191备用金”科目；采用外币分账制核算外币业务的公司,可以增设“1902外币兑换”科目；公司未作为固定资产管理的工具、器具等,可以增设“1281低值易耗品”科目；公司对外进行的项目投资,可以增设“1208项目投资”科目。2019/9/26金融企业会计14（三）证券会计的特点1.证券会计不仅要反映证券的实际价值，也要反映证券的票面值.其资产负债表结构反映的是证券公司通过业务运作赚取佣金的基础以及通过资本经营提升价值创造能力的手段.2.证券的会计确认充分反映了其业务分类管理的制度特点，对于不同性质证券业务进行分类核算。严格区分自营业务与经纪业务的资金款项，对证券公司所从事的财务顾问业务与证券承销业务、代保管证券业务也应按照规定分别进行核算。同时，对各项收入和支出，应分类分别核算，不得将收入与支出直接抵销。2019/9/26金融企业会计153．证券会计应合理划分表内与表外核算的界限。例如，对于拆出资金到期(含展期,下同)90天后仍未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算。已计提的应收利息逾期90天后仍未收到,或对应的拆出资金到期90天后仍未收回时,应冲减原已计入损益的利息收入,转作表外核算。采用“到期还本付息”方式的拆借业务,只有在本金到期后利息逾期90天没有收回的情况下,已计提的应收利息才需要冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。2019/9/26金融企业会计164．证券会计的重点是加强风险管理，揭示证券公司的真实资产质量与财务状况，避免掩盖潜亏现状。应当在期末或者至少在每年年度终了对自营证券进行全面检查，并根据谨慎性原则，合理地预计各项自营证券可能发生的损失，按照股票市价与成本孰低原则计提跌价准备，其计提可以分类为基础.2019/9/26金融企业会计17第二节自营证券业务的核算一．自营证券业务内容自营证券业务:证券公司以自己的名义，使用公司自有资金和依法筹集资金买卖证券以达到获利目的的业务，包括买入证券和卖出证券。按照自营证券对象的不同，分为股票自营买卖和债券自营买卖两种。。2019/9/26金融企业会计18特点:(1)是证券公司的一种自主经营行为。在交易活动中，证券公司操作不受外来限制，可自主决定交易方式和交易价格，同时也自行承担买卖的收益与损失。(2)通过买卖差价获利，风险性较大，收益不像收取手续费那样稳定。第三，从事该业务时，证券公司必须首先拥有资金或证券。2019/9/26金融企业会计19二．自营证券业务的核算分别涉及自营买入证券、自营证券配股、自营认购新股、自营卖出证券、自营证券跌价准备等不同方面。自营证券业务可采用实际成本核算，也可采用证券票面值核算.(一)、购入自营证券的核算实际成本法下，公司自营买入的证券，按取得时的实际成本计价，其实际成本包括买入时成交的价款(包含已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取或尚未到期的债券利息)和交纳的各项税费。2019/9/26金融企业会计20票面值法下，公司自营买入的证券以购进证券的票面价值入帐，应同时设置“自营库存证券──面值”和“自营库存证券──差价”两个会计科目，分别核算证券的票面价值和实际买入价与票面价值的差额部分。在会计处理上，应设置“自营证券”科目，核算证券公司为了获取证券买卖差价收入而买入的、能随时变现的股票、债券和基金等的实际成本。该科目应按自营证券的存放地点和种类及品种设置明细账，进行数量和金额的明细核算，其期未借方余额，反映公司持有的各种自营证券的实际成本。2019/9/26金融企业会计21买入证券时:按买入证券的实际成本，借记该科目，贷记“结算备付金--公司”科目。公司自营证券持有期间收取的现金股利或应收利息:借记“结算备付金一一公司”等科目，贷记“投资收益”科目。持有期间派得的股票股利(即派送红股)或转增股份，应于股权登记日，按证券公司原持有股数及、送股或转增比例,计算确定证券公司增加的股票数量，在“自营证券”账户“数量”栏进行记录。2019/9/26金融企业会计22“结算备付金”科目:核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。设置“公司”与“客户”两个明细科目，其中公司明细科目核算公司为进行自营证券交易等业务的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项，以及公司向客户收取的交易结算手续费。证券交易所向证券公司收取的交易结算手续费，应当从该项目中抵减。公司将款项存入清算代理机构:借记该科目，贷记“银行存款“科目；从清算代理机构划回资金:借记“银行存款”科目，贷记该科目2019/9/26金融企业会计23公司在证券交易所进行自营证券交易时，应分别公司买入证券和卖出证券两种情况进行账务处理。当公司买入证券时，按买入证券的实际成本(包括买人证券的成交价,加上交纳的手续费、过户费、证管费、印花税等各项费用)，借记“自营证券”科目，贷记该科目(公司)。[例]某证券公司自营买入证券，其买入证券的实际成本200万元。借：自营证券200万元贷：结算备付金一一公司200万元2019/9/26金融企业会计24（二）自营证券配股证券公司因持有股票而享有配股权通过网上配股的，在与证券交易所清算配股款时，按实际清交的配股款，借记该科目，贷记“结算备付金一一-公司”科目；通过网下配股的，按实际支付的配股款，借记该科目，贷记“银行存款”科目。[例]某证券公司通过网上配股,与证券