财务会计15(新)

第十五章财务报表第一节财务报表概述财务报表是反映企业财务状况和经营成果的总结性书面文件，由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注组成。财务报表的作用为企业投资人、债权人提供会计信息，满足其了解企业偿债能力和盈利能力的需要；为国家宏观经济管理部门提供会计信息，满足其加强宏观调控的需要；为税收机关提供有关企业纳税、免税、递延纳税的信息。财务报表分类企业对外提供的会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。财务报表分类（续）按照编制会计报表的时间不同，会计报表可以分为月报，季报，中期报告和年报。按照会计报表反映的信息状态，会计报表可以分为静态会计报表和动态会计报表。财务报表分类（续）按照财务报表编报主体不同，会计报表可以分为个别财务报表与合并财务报表。个别会计报表反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并会计报表是指在企业拥有被投资企业控制权的情况下，将被投资企业与本企业视为一个整体编制的会计报表。合并报表反映母公司和子公司组成的企业集团的经营成果、财务状况及现金流量等信息。财务报表列报的基本要求以持续经营为基础。企业管理层对持续经营能力产生重大怀疑的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。财务报表列报的基本要求（续）报表项目列报应在各个会计期间保持一致，不得随意变更。与重要性判断相结合。财务报表项目列报应与重要性判断相结合。性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。第二节资产负债表资产负债表项目分类资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。流动资产与非流动资产资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。主要为交易目的而持有。预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。流动负债和非流动负债负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿。主要为交易目的而持有。自资产负债表日起一年内到期，应予以清偿。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。正常营业周期正常营业周期，通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期不能确定的，应当以一年作为正常营业周期。资产负债表格式资产负债表是“资产=负债+所有者权益”的会计基本等式的展开。资产负债表有账户式和报告式两种基本格式。账户式资产负债表的左边依次列示各资产项目，右边列示负债和所有者权益项目。我国的资产负债表编制使用账户式。资产负债表项目列示资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。期末余额填报说明事项资产“应收账款”、“其他应收款”、“长期应收款”、“存货”、“消耗性生物资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“生产性生物资产”、“油气资产”、“无形资产”等资产项目，反映企业期末持有的相应资产的实际价值，应当以扣减提取的相应资产减值准备后的净额填列。其中：“固定资产”、“无形资产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，还应按减去相应的“累计折旧”、“累计摊销”、“生产性生物资产累计折旧”、“累计折耗”期末余额后的金额填列。期末余额填报说明事项（续）材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的，“存货”项目还应按加上或减去“材料成本差异”、“商品进销差价”期末余额后的金额填列。“长期应收款”项目，应按减去相应的“未实现融资收益”期末余额后的金额填列。期末余额填报说明事项（续）“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“库存股”等项目，一般应反映企业期末持有的接受投资者投入企业的实收资本、从净利润中提取的盈余公积余额、企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额等。期末累计未分配利润、资本公积为负数的，以“－”号填列。资产负债表的局限性资产负债表一般以历史成本为计价基础。当资产的现行市价与历史成本差异较大时，资产负债表无法真实可靠地反映企业现时的财务状况。不同时期取得的资产由于技术进步和物价变动等原因，缺乏可比性，加总得到的数字不能准确反映企业拥有资源及其来源的真实价值，甚至会扭曲企业的财务状况。资产负债表的局限性（续）资产负债表是以权责发生制为基础编制的。按权责发生制要求的许多分配调整事项都包括一定的主观因素，因而可能影响资产、负债计量结果的可靠性与可比性。按权责发生制编制的报表无法反映企业的现金流量情况，降低了偿债能力指标的使用价值。第三节利润表•利润表也称损益表，是反映企业一定期间内经营成果的会计报表。利润表格式编制单位年月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以-号填列）投资收益（（损失以-号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益）二、营业利润（亏损以-号填列）利润表利润表格式（续）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以-号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益（一）基本每股净收益（二）稀释每股净收益第四节所有者权益变动表所有者权益变动表是对资产负债表中所有者权益部分的详细分解说明。（续）所有者权益变动表各项目根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向所有者权分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。直接计入所有者权益的利得和损失，主要包括：可供出售金融资产公允价值变动净额、现金流量套期工具公允价值变动净额等。第五节现金流量表现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量表的作用补充评价企业的获利能力。现金流量表可以帮助信息使用者更客观地评价企业的盈利质量。便于使用者预测企业未来的现金流量。便于报表使用者评估企业的筹资及投资活动。现金流量表列示现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报。投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。现金流量表列示（续）直接法是通过现金收入和现金支出的重要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法反映企业经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起点，计算与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。间接法是以本期利润（亏损）为起点，调整不涉及现金的收入与费用和营业外收支以及与经营活动有关的流动资产和流动负债的增减变化。得到经营活动的现金流量。现金流量表列示（续）企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。企业应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息现金流量表编制实务中，通常采用工作底稿法或T型账户法编制现金流量表。工作底稿法工作底稿法，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，据以编制现金流量表。工作底稿法程序第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初栏和期末栏。工作底稿法程序（续）第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录类型1.涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债中的资产、负债和所有者权益项目。通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金收付制下的现金流量。调整分录类型2.涉及资产负债表和现金流量表中的投资和筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量。调整分录类型3.涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资和筹资现金流量中去。调整分录类型4.不涉及现金收支的调整分录，目的是核对资产负债表项目的余额变动。工作底稿法程序（续）第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分；第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量部分编制正式的现金流量表。