财务会计4-4

财务会计第四章第四节低值易耗品和包装物第四节周转材料一、低值易耗品的核算二、包装物的核算1.概念低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。一、低值易耗品的特点及种类财务会计第四章第四节低值易耗品2.特点低值易耗品从其在生产经营过程中所起的作用看，与固定资产一样，属于劳动资料，它可以多次参加生产经营周转而不改变原有实物形态，其价值随着实物的不断磨损逐渐转移到产品成本以及管理费用中去。但是，由于低值易耗品的品种繁多，数量较大，单位价值较低，使用期限短，需要经常补充和更换，如果对低值易耗品也同固定资产一样核算与管理，既有困难也无必要。因此，将低值易耗品划归为存货一类，作为流动资产进行管理与核算。一、低值易耗品的特点及种类财务会计第四章第四节低值易耗品一、低值易耗品的特点及种类3.种类一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他低值易耗品按用途分为指生产上通用的刀具、量具、夹具等生产工具和各种辅助工具。财务会计第四章第四节低值易耗品一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他一、低值易耗品的特点及种类低值易耗品按用途分为指专用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如专用模具等。财务会计第四章第四节低值易耗品3.种类一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他一、低值易耗品的特点及种类低值易耗品按用途分为指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备，如轧钢用的钢辊等。财务会计第四章第四节低值易耗品3.种类一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他一、低值易耗品的特点及种类低值易耗品按用途分为指在管理工作中使用的各种家具和办公用具，如桌椅、柜、计算器等。财务会计第四章第四节低值易耗品3.种类一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他一、低值易耗品的特点及种类低值易耗品按用途分为指为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护用品等。财务会计第四章第四节低值易耗品3.种类一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他一、低值易耗品的特点及种类低值易耗品按用途分为指不属于上述各类的低值易耗品。财务会计第四章第四节低值易耗品3.种类低值易耗品可以采用实际成本计价核算，也可以采用计划成本计价核算。二、账户设置低值易耗品入库以及盘盈低值易耗品的成本领用以及盘亏低值易耗品的成本库存未用低值易耗品的成本该账户属于资产类账户，应按低值易耗品类别、品种和规格进行数量和金额的明细分类核算。如果采用“五五摊销法”进行低值易耗品摊销核算的企业，应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细账户。财务会计第四章第四节低值易耗品低值易耗品收入，包括外购、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品，其核算方法与原材料收入的核算基本相同。三、低值易耗品收入的账务处理财务会计第四章第四节低值易耗品四、低值易耗品领用摊销的账务处理对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业可采用。一次摊销法分次(期)摊销法五五摊销法摊销方法财务会计第四章第四节低值易耗品(一)一次摊销法领用低值易耗品时：借：制造费用管理费用其他业务成本等贷：低值易耗品报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减对应的成本费用账户：借：原材料贷：制造费用管理费用其他业务成本等四、低值易耗品领用摊销的账务处理财务会计第四章第四节低值易耗品(一)一次摊销法优缺点：一次摊销法核算简便，但不利于实物管理，而且价值一次结转也影响费用成本的均衡性。适用范围：这种方法适用于单位价值较低或容易损耗，而且一次领用数量不多的管理用具、工卡量具和玻璃器皿等低值易耗品。四、低值易耗品领用摊销的账务处理财务会计第四章第四节低值易耗品【例】某企业仓库发出刀具一批，计划成本500元，办公桌椅两套，计划成本600元。刀具由基本生产车间领用，办公桌椅由厂部办公室领用，材料成本差异率为2％。借：制造费用500管理费用600贷：低值易耗品——刀具500——办公桌椅600借：制造费用10管理费用12贷：材料成本差异——低值易耗品22(一)一次摊销法四、低值易耗品领用摊销的账务处理财务会计第四章第四节低值易耗品领用时：借：低值易耗品—在用贷：低值易耗品—在库分次摊销：借：制造费用管理费用其他业务成本贷：低值易耗品—摊销报废时，将低值易耗品的残料价值：借：原材料贷：制造费用管理费用其他业务成本等四、低值易耗品领用摊销的账务处理(二)分次(期)摊销法财务会计第四章第四节低值易耗品【例】某基本生产车间领用专用模具一批，实际成本为5000元，规定摊销期为10个月。(1)根据领料凭证：借：低值易耗品——在用5000贷：低值易耗品——在库5000(2)每月摊销时：借：制造费用500贷：低值易耗品——摊销500(二)分次(期)摊销法四、低值易耗品领用摊销的账务处理财务会计第四章第四节低值易耗品适用范围：一般适用于使用期限较长，单位价值较高，各月领用又不均衡的低值易耗品。四、低值易耗品领用摊销的账务处理(二)分次(期)摊销法财务会计第四章第四节低值易耗品(1)领用并摊销50％价值时借：低值易耗品——在用贷：低值易耗品——在库借：有关成本费用账户贷：低值易耗品——摊销四、低值易耗品领用摊销的账务处理(三)五五摊销法财务会计第四章第四节低值易耗品(2)报废时，摊销剩余50％价值：借：有关成本费用账户贷：低值易耗品——摊销将其残料价值冲减摊销的成本费用：借：原材料贷：有关成本费用账户将其全部价值(计划成本或实际成本)与摊销额相互结转：借：低值易耗品——摊销贷：低值易耗品——在用按计划成本计价核算的还应在报废月份终了，计算结转应分摊的材料成本差异：借：有关成本费用账户贷：材料成本差异四、低值易耗品领用摊销的账务处理(三)五五摊销法财务会计第四章第四节低值易耗品优缺点：采用五五摊销法，低值易耗品报废前，账面上一直保持其价值的一半，因而有利于实行会计监督，防止出现大量的账外物资。适用范围：该方法一般适用于使用期限较长，单位价值较高，每月领用数、报废数比较均衡的低值易耗品，并且低值易耗品按车间、部门进行数量和金额明细核算的企业。四、低值易耗品领用摊销的账务处理(三)五五摊销法财务会计第四章第四节低值易耗品【例】某基本生产车间领用专用工具一批，实际成本8000元；(1)根据领用凭证：借：低值易耗品——在用8000贷：低值易耗品——在库8000同时，摊销低值易耗品成本50％：借：制造费用4000贷：低值易耗品——摊销4000四、低值易耗品领用摊销的账务处理(三)五五摊销法财务会计第四章第四节低值易耗品（一）包装物的核算内容包装物是指为包装本企业产品或商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、瓶、坛、袋等。具体包括：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同产品或商品出售不单独计价的包装物；随同产品或商品出售单独计价的包装物；出租给购货单位使用的包装物；出售给购货单位使用的包装物。财务会计第四章第四节低值易耗品和包装物五、包装物的核算（二）包装物的核算账户设置取得包装物的实际成本或计划成本发出包装物的实际成本或计划成本（周转材料）——包装物期末结存包装物实际成本或计划成本财务会计第四章第四节低值易耗品和包装物包装物的核算范围:属于:1.产品组成部分的包装物2.随同产品出售不单独计价的包装物3.随同产品出售单独计价的包装物4.出租和出借给购买单位的包装物不属于:1.包装材料2.储存保管产品的包装物财务会计第四章第四节低值易耗品和包装物包装物账务处理流程银行存款应交税费——应交增值税(进项税额)生产成本周转材料——包装物销售费用其他业务成本生产成本①③④⑤②⑥①外购包装物。（二）包装物的核算财务会计第四章第四节低值易耗品和包装物包装物账务处理流程银行存款应交税费——应交增值税(进项税额)生产成本周转材料——包装物销售费用其他业务成本生产成本①③④⑤②⑥②自制包装物。（二）包装物的核算财务会计第四章第四节低值易耗品和包装物包装物账务处理流程银行存款应交税费——应交增值税(进项税额)生产成本周转材料——包装物销售费用其他业务成本生产成本①③④⑤②⑥③生产领用包装物。（二）包装物的核算财务会计第四章第四节低值易耗品和包装物包装物账务处理流程银行存款应交税费——应交增值税(进项税额)生产成本周转材料——包装物销售费用其他业务成本生产成本①③④⑤②⑥④随同产品出售不单独计价包装物或出借采用一次摊销法的包装物。（二）包装物的核算财务会计第四章第四节低值易耗品和包装物包装物账务处理流程银行存款应交税费——应交增值税(进项税额)生产成本周转材料——包装物销售费用其他业务成本生产成本①③④⑤②⑥⑤随同产品出售单独计价的包装物或出租采用一次摊销法的包装物。（二）包装物的核算财务会计第四章第四节低值易耗品和包装物包装物账务处理流程银行存款应交税费——应交增值税(进项税额)生产成本包装物销售费用其他业务成本生产成本①③④⑤②⑥⑥包装物报废，残料变卖。（二）包装物的核算【例4-21】某企业2005年3月10日为生产A产品领用包装物一批，计划成本1500元，包装物成本差异率为1%。借：生产成本——A产品15贷：材料成本差异——包装物15结转领用包装物成本差异借：生产成本——A产品1500贷：周转材料——包装物1500领用包装物财务会计第四章第四节低值易耗品和包装物（二）包装物的核算1.生产领用借:生产成本贷:包装物2.随同产品出售,不单独计价借:销售费用贷:包装物3.随同产品出售,单独计价借:其他业务成本借:库存现金等贷:包装物贷:其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）4.出租和出借包装物(1)发出包装物借:其他业务成本(出租)或销售费用(出借)贷:包装物(2)收取租金-----出租借:库存现金等贷:其他业务收入(3)收取,返还或没收押金收取:借:库存现金等贷:其他应付款—存入保证金返还:反冲上述分录没收:借:其他应付款—存入保证金贷:其他业务收入(出租)或销售费用(出借)应交税费——应交增值税（销项税额）(4)报废借:原材料贷:其他业务成本(出租)或销售费用(出借)出借包装物账务处理实例（一次摊销法）例：出借包装物一批，收取押金4000元，已存入银行。借：销售费用3000贷：周转材料-包装物3000借：银行存款4000贷：其他应付款—存入保证金4000出租包装物账务处理实例（五五摊销法）例：发出新包装物100件，出租A公司，实际总成本4000元，租金每月500元，收取押金4500元。借：周转材料-包装物-在用4000贷：周转材料-包装物-在库4000借：银行存款4500贷：其他应付款—存入保证金（A公司）4500借：银行存款500贷：其他业务收入500借：其他业务成本2000贷：周转材料-包装物—摊销2000