财务会计学-1

财务会计学主讲人何俊寅电话[phone]邮箱：[e-mail]参考用书和网站：1、初级会计职称考试教材2、戴德明、林刚、赵西卜主编：《财务会计学》，中国人民大学出版社3、财政部：《企业会计准则》，2015《企业会计准则指南》，2015《企业会计准则讲解》，20154、财政部CPA考试委员会办公室编：《会计》，中国财政经济出版社，2015，45、财政部网站课程简介：本课程是会计类专业最重要的核心专业课程，以会计学原理为基础，全面阐释会计确认、计量、记录与报告的基本理论与方法，系统讲解企业持续经营条件下引起会计要素变动的主要交易和事项的会计处理程序，力求理论性与实践性相统一，并与其他有关专业课程的内容互为补充、相互协调。本课程大致分为以下三个部分：第一部分为基本准则（第一章内容）。简要介绍财务会计的概念、特征与目标；重点阐述会计的基本假设、会计信息质量要求和会计报告要素的主要内容；概括说明会计确认的原则、会计计量属性和财务会计报告的构成。第二部分为具体准则（第二章至第十一章）。具体介绍货币资金、应收款项、存货、投资、固定资产、无形资产及其他非流动资产、流动负债、非流动负债、所有者权益、收入、费用和利润等具体准则和核算方法（本课程重点难点，业务题、计算题主要出自该部分）。第三部分是财务会计报告（第十二章）。介绍财务报表的构成、分类和列报要求，重点阐述资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表的作用、格式以及编制方法，概要说明财务报表附注的内容与披露要求。（掌握）考核方式与学习要求由平时成绩和期末成绩组成上课认真思考，按质按量完成课堂练习和课后作业要真正理解业务，课堂上掌握分析业务的思路和方法，在此基础上真正理解分录，坚决杜绝“照葫芦画瓢”式学习上课带计算器第一章总论本章概述：本章主要是对企业会计基本准则的讲解，简要介绍了财务会计的概念、特征与目标；重点阐述会计的基本假设、会计信息质量要求和会计报告要素的主要内容；概括说明会计确认的原则、会计计量属性和财务会计报告的构成。什么是会计？南派：厦门大学葛家澍教授信息系统论北派：中国人民大学阎达五教授管理活动论财务报告的目标向财务报告使用者提供决策有用信息。反映企业管理者受托责任履行情况。会计基本假设会计的理论体系（财务会计概念框架）会计基本假设会计基本假设是企业会计在确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个假设。会计主体假设企业会计确认、计量和报告的空间范围。一般来说，只要是独立核算的经济组织都可以成为会计主体，如独立核算的车间、企业集团都可成为会计主体。会计主体假设的意义：解决会计应当为谁服务的问题，反映企业本身从事的各项生产经营活动。持续经营假设假设企业在可以预见的未来不会破产被清算，即经营活动处于一个正常运行的状态。理论意义：为会计核算的开展提供正常的业务背景例外情况：当有确凿证据证明企业已经不能持续经营下去的，该假设自动失效，此时企业将有清算小组接管，会计核算方法随机改为破产清算会计。会计分期假设将企业持续不断的资金运动人为分割为若干期间，以分期提供会计信息。目的：及时反映企业资金运动。具体划分方法：年度、半年度、季度和月度，按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。货币计量假设指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。为何选择货币？两个隐含假设1、仅反映那些能以货币表达的信息，如人力资源无法进行核算。2、币值稳定假设。会计基础全责发生制和收付实现制的比较企业会计的确认、计量和报告应当以全责发生制为基础。权责发生制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，无论款项是否收付，都应当作当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。会计信息质量要求（什么样的会计信息是合格的）会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。可靠性企业应当以实际发生的交易或事项进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素和其他相关信息，保证会计信息的真实可靠、内容完整。相关性企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。可比性企业提供的会计信息应当具有可比性，要求企业达到如下标准：（1）同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比（2）同一会计期间内，不同企业间的可比，即横向可比实质重于形式企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项。重要性的判断：1、金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息。2、指标本质上属于重要信息，如净利润。谨慎性企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或费用。及时性企业对已发生的交易或事项应及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。会计要素的确认会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中资产、负债、所有者权益反映财务状况；收入、费用、利润反映企业经营成果。资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有如下特征：1.资产预期会给企业带来经济利益；2.资产应为企业拥有或者控制的资源；3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。4.资产必须能够用货币可靠计量。【案例】职员是公司资产吗？FCB通讯公司2002年度的财务报告部分内容如下：企业简介FCB是全球性的公司，提供广告、市场战略、促销及其他专门服务。公司通过在全球46个国家的180个办公场所开展业务，其中包括在欧洲P—FCB联合集团。2002年度，FCB公司是全球是最大的市场通讯公司之一。FCB公司和P公司的联合收入达8.84亿美元，预收款过61亿美元。人员组成公司的主要资产是公司的人员。公司的成功在很大程度上来启于公司人员在各个领域的杰出才能。2002年12月31日，FCB共雇用了3631人，其中2411人在国内工作，1220人是国际雇员。在这3631人中，有1100名从事广告的创制，1176名从事会计管理，505名从事宣传和调查活动，850人从事行政工作。所以对公司来说，由公司人员掌握公司的大部分普通股票就很重要。在，1992年12月31日，公司人员直接持有或通过各种雇员福利计划间接持有公司的普通股约为20％。案例思考：（1）FCB公司认为“我们的主要资产是我们的人员”，但公认会计原则不允许将人作为资产。试思考为什么不能把人作为资产。（2）思考FCB是根据什么样的资产概念而宣布“我们的主要资产是我们的人员”的。资产的分类按流动性划分为流动资产和非流动资产。流动资产：预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产，例如货币资金、应收款项、存货等。（在企业留存的时间一般在一年内）非流动资产：除流动资产外的所有其他资产，例如固定资产、无形资产等。（在企业留存的时间一般在一年以上）负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。比较：现实义务vs潜在义务负债的特征由过去的交易或事项形成的。是企业承担的现实义务。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。负债的分类按偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。流动负债：偿还期小于一年，或者在长于一年的一个营业周期以内的债务。例如短期借款、应付账款、应付职工薪酬等。非流动负债：偿还期在一年以上，或者长于一年的一个营业周期以上的债务。例如长期借款、长期应付款等。所有者权益企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益来源的构成：1.所有者投入的资本，体现在“股本（或实收资本）”和“资本公积——股本溢价（或资本溢价）”科目；2.直接计入所有者权益的利得和损失，体现在“资本公积——其他资本公积”科目；3.留存收益，包括“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”。收入指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：1、日常活动中形成。2、是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。3、最终会导致所有者权益的增加。收入的确认条件在第11章详细介绍。费用企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：1、在日常活动中发生。2、会导致经济利益流出，该流出不包括向所有者分配的利润。3、最终会导致所有者权益减少。确认条件：11章详细介绍。利润企业在一定会计期间的经营成果。构成：利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失利得与收入的区分界定案例利得影响损益的利得，即“营业外收入”①处置固定资产、无形资产形成的收益；②接收捐赠收入；③罚款收入等。直接计入所有者权益的利得①可供出售金融资产增值；②权益法下被投资方其他权益变动造成的投资价值增值；③自用房地产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值；④持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增值等。收入纳入营业利润范畴的经济利益流入①主营业务收入；②其他业务收入；③投资收益；④公允价值变动收益；⑤财务收益等。损失与费用的区分界定案例损失影响损益的损失，即“营业外支出”①处置固定资产形成的损失；②处置无形资产所有权形成的损失；③罚没支出等。直接计入所有者权益的损失①可供出售金融资产暂时减值；②权益法下被投资方其他权益变动造成的投资价值减值；③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的减值等。费用纳入营业利润范畴的经济利益流出①主营业务成本；②其他业务成本；③营业税金及附加；④管理费用；⑤财务费用；⑥销售费用；⑦资产减值损失；⑧公允价值变动损失；⑨投资损失等。会计要素的计量属性从会计的角度看，会计要素计量属性指会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值会计等式静态：资产=负债+所有者权益动态：收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+（收入-费用）整理得：资产+费用=负债+所有者权益+收入