财务会计概念结构

1财务会计概念结构4．1财务会计概念结构概述4．2财务报告目标4．3会计信息的质量特征4．4财务报表的要素4．5财务报表的确认与计量2第一节财务会计概念结构概述财务会计概念结构在于解释财务会计的一些基本概念，其内容主要有财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素和财务报表的确认与计量等。这些内容相互关联．形成一个完整的体系，目的在于指导会计准则的制订与应用。34．1．1财务会计概念结构的形成与发展1、综述财务会计概念结构（ConceptualFrameworkOfFinancialAccounting，简称CF)是会计界重视理论研究的产物，是制订会计准则的需要，也是社会环境综合作用的结果。美国著名会计学家佩顿和利特尔顿在认真分析了各方的意见后认为，应当提出一个基本的理论结构，作为未来制订会计准则的理论依据。美国注册会计师协会比较早就开始尝试研究会计的一些基本概念，以统一会计实务界对基本会计问题的认识。42、20世纪50年代到60年代以会计假设为起点进行研究会计基本理论美国注册会计师协会对财务会计概念结构的研究有所深入，它所属的会计研究分部着手研究会计假设与会计准则，并试图以会计假设为起点进行研究。5会计学家斯帕克的观点：首先不是研究所谓的会计假设，而应研究会计目的和目标。6美国注册会计师协会(1)在尽可能短的时间内，对公开的财务报表的目的与局限性提出看法；(2)列举并描述会计准则所据以产生的基本概念；(3)说明会计实务和会计程序应当遵守的会计准则；(4)对会计职业界所广泛使用的术语。如具有重大权威支持、程序、重要性、资产、收益等给出定义。7会计原则委员会于1970年发布了它的第4号公告《企业财务报表编报的基本概念与会计原则》。提出了会计假设和财务报表目标等基本概念问题，但缺乏充分有效的研究。8美国会计学会对概念结构也进行了一些研究1966年发布的著名报告《论基本会计理论》。该报告虽然没有直接建立概念结构，但它所提出的“会计是一个经济信息系统”的观点，为后来以财务报告目标为起点建立财务会计概念结构，提供了最直接、最有效的理论准备。93、20世纪70年代中后期（1）经济现实对会计理论提出新的要求美国等发达国家的经济呈现‘‘滞胀’’状态，从而给会计实务带来许多新问题同时企业兼并、融资租赁、养老金计划、物价变动、国际结算、外币折算等，迫切需要许多新的会计技术方法和会计准则，这就使的传统会计理论概念明显落后于经济形势和会计实务的发展，不利于会计准则的制订和执行。10（2）建立财务会计概念结构的必要性传统的会计理论侧重于描述方法，与会计准则相关的一些重要文献往往观点不一，甚至于相互抵触，从而导致会计实务混乱，引起会计信息使用者的强烈不满。这就急需建立一套能适应新经济形势的完整的和规范性的会计理论结构，以指导会计准则的制订和约束会计实务。11（3）财务会计概念结构1976年美国财务会计准则委员会正式使用了财务会计概念结构一词。从1978年到2000年，该委员会先后发布了6号概念公告，形成了一个完整的概念结构体系。财务报告目标是概念结构的起点，起着指引方向的作用；会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念的桥梁；财务报表的要素及其确认与计量，是财务报告目标的具体体现，也是实现财务报告目标的重要手段。124．1．2财务会计概念结构的作用1、财务会计概念结构财务会计概念结构是以市场经济与现代企业的一些基本理论为基础的，离开市场经济和现代企业的基本理论，就很难理解概念结构。财务会计概念结构主要明确财务会计中的一些核心概念，它以财务报告目标、会计信息质量特征、财务报表要素及其确认和计量为核心，形成一个内在一致的理论体系。132、财务会计概念结构的作用财务会计概念结构可以作为会计准则制订的指南和判断现行准则是否恰当的依据。可以用于指导和开拓新的会计准则和会计实务；可以保持会计准则相关文件的内在逻辑性，缩小不同准则之间的不一致或冲突，限制会计实务中相同交易的多种处理和程序，提高会计准则的规范化；可以帮助会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质与局限性，以做出合理的决策；可以为会计准则的制订和重大会计问题的解决提供方向；可以减少准则制订过程中的个人偏向，抵制不同利益集团的压力；143、财务会计概念结构对会计准则的指导作用的局限性会计准则虽然在性质上是一个技术性规范，但它的制订在一定程度上仍然无法完全摆脱政治干预和政治谈判的影响；会计环境因素也会影响人们对概念结构的理解，因而，财务会计概念结构作用的发挥就会受到一定的影响。154．1．3建立财务会计概念结构的目的1、基本目的财务会计概念结构具有指导会计准则制订与应用的作用，建立了财务会计概念结构，就可据以形成一套完善且内在一致的质量较高的会计准则，并通过会计准则指导会计实务，最终实现财务报告的目标。162、FASB的观点财务会计概念结构是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系。这个体系能用来引导前后一贯的会计准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用与局限性。17概念结构确立了指导对外财务报表编报的概念。其主要目的是为会计准则委员会制订与审查会计准则，提供一个内在一致的参考结构。它还可以在特殊情况下为选择不同的会计处理方法提供依据。该委员会希望它所制订的概念结构“可以帮助委员会发展未来会计准则和评价现有会计准则，为委员会减少立法和会计准则所允许的多种备选处理方案提供基础”184．1．4西方财务会计概念结构的缺点葛家澍教授和刘峰教授“美国的财务会计概念结构始终没有包括与现金流量有关的要素；研究方法不一致，先是演绎法，后又为归纳法，使概念结构内在的逻辑性受到损害；财务报告与财务报表的运用不明确”。“资产的定义与确认、计量之间不一致；目标定位不恰当，文字不严密，没有涉及财务报表及其编报等”。194．1．5建立我国财务会计概念结构的必要性1、我国财务会计概念结构体系按照我国许多会计专家和学者的观点我国财务会计概念结构的内容应包括三层：第一层主要包括会计目标、会计对象、会计假设；第二层主要包括会计要素、会计信息质量特征、会计核算的一般原则；第三层主要包括会计要素的确认、计量、记录与报告。202、我国财务会计概念结构的原则应遵循完整性原则，要从总体上把握概念结构应包括哪些基本概念、划分为几个层次；前后逻辑一致、用语一致、使整个概念结构形成一体；一定的超前性，尽可能稳定，避免经常修改和变动；要向国际化方向努力；要有一定的继承性，对传统会计理论不能全部抛弃。21东南大学远程教育会计理论第十四讲主讲教师：吴斌22第二节财务报告目标4．2．1财务报告目标的意义财务报告目标是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准。财务报告目标是会计基本理论的中心，也是财务会计概念结构的起点。231、从系统论的观点看待财务报告目标会计是一个经济信息系统，而经济信息系统要运行，就必须要有一个明确的财务报告目标以指引其运行的方向。以财务报告目标为基础，财务会计信息的质量特征、财务报表的要素及其确认与计量就可有机地建立并联系起来。以财务报告目标为起点和中心研究制订的概念结构，才能指导会计准则的制订与应用。242、制订财务报告目标的意义财务报告目标是财务会计概念结构的起点与核心。（1）具有连接会计系统和会计环境的特征。财务报告目标是会计系统对外的直接“接口”，经济业务是会计环境的综合反映，而任何经济业务都需要进行会计处理，最终则以财务报告的形式对外公开；（2）具有连接会计理论和会计实践的特征。财务报告目标属于会计理论，但它又能指导会计准则和会计实务；（3）具有能制约其他会计理论，财务报告目标明确了会计系统的方向，可以检验其他会计理论是否脱离了会计系统的运行轨道。254．2．2财务报告目标的研究情况1、早期研究的回顾1940年佩顿和利特尔顿在他们的经典名著〈公司会计准则概论〉中指出会计目标是“提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”。著名会计学家利特尔顿会计目标可以划分为前提目标、中间目标和最高目标，会计是以数据为手段来帮助人们了解企业的。会计必须对数据如实分类、正确浓缩并充分报告。262、1966年，AAA（美国会计师协会）发表了(论基本会计理论)的报告会计应当为下列目的提供信息：对有限资源的利用所做出的决策，包括辨认决定性的决策领域，并确定目标与方向；有限地管理和控制一个组织的人力资源与物质资源；记录与报告资源的受托责任；促进会计主体的社会职能并控制此种资源。273、1970年AICPA所属的会计原则委员会发布了第4号公告(企业财务报表编制的基本概念与会计原则)。财务会计与财务报表的目的是提供关于一个企业的定量化的财务信息，且这些信息有助于报表使用者(主要是业主和债权人)进行经济决策。遵守公认会计原则，公允地揭示财务状况、经营成果和财务状况的其他变动等。284、特鲁伯鲁德委员会关于研究财务报告目标的成果1971年AICPA又委托特鲁伯鲁德委员会专门研究财务报告目标，并指导性地提出以下4个参考课题：(1)谁需要财务报表?(2)他们需要什么信息?(3)在他们所需耍的信息中，有多少是能由会计师提供的?(4)为了提供所需要的信息，要求有一个什么结构?29特鲁伯鲁德委员会的研究报告特鲁伯鲁德委员会于1973年发表了一份题为“财务报告目标”的研究报告。财务报表的基本目标就是提供“据以进行经济决策的信息”，并将财务报表目标分解为基础目标、使用者和用途、需求的信息、信息性质、财务报表、特别推荐的报表等12项。305、1978年11月，FASB发布了它的第1号概念公告——(企业财务报告的目标)。编制财务报告的目标是“提供对投资和信贷决策有用的信息”。财务报告“应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息，以便做出合理的投资、信贷和类似的决策。”31财务报告目标确定为以下七个方面(1)财务报告应该提供对现在的和潜在的投资者、信贷者以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。(2)财务报告应该提供有助于现在的和潜在的投资者、信贷者以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定性的信息。(3)财务报告应该提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权、以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。32(4)财务报告应该提供关于企业在某一期间的财务经营业绩的信息。由计量收益的尺度及其组成成分所提供的企业经营业绩的信息，正是财务报告主要的中心。(5)财务报告应该提供关于企业如何取得并花费现金的信息。关于企业举债和偿还借款的信息，关于资本交易的信息以及关于可能影响企业偿债能力的信息。(6)财务报告应该提供关于企业管理当局对受托资源使用情况的信息。(7)财务报告应该提供对经理人员和董事们在按照业主利益进行决策时有用的信息。334．2．2报告目标的两种不同观点会计理论界对财务报告的目标已经形成了两种不同的观点。即：“受托责任观”和“决策有用观”。341、‘‘受托责任观”财务报告的目标就是向资源所有者(股东)如实反映资源的受托者(企业管理当局)对受托资源的管理和使用的情况；财务报告应该反映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠性。股份公司在所有权与经营权分离后，委托人通过财务报告上所反映的资源的管理和使用情况来关注资本的保值与增值，可达到此目的。这种观点在研究方法上以描述为主，因此也被称为“描述性目标”。在受托责任观在资本市场不是十分发达的情况下，较为切合实际，可以使企业的会计行为与其经济行为相一致。35东南大学远程教育会计理论第十五讲主讲教师：吴斌362、“决策有用观”财务报告目标就是向会计信息的使用者(主要包括现有的和潜在的投资者和信贷者以及企业管理当局和政府等)提供对他们进行决策有用的信息，而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。财务报告应主要反映现时的信息，即更强调信息的相关性。多数会计专家和学者认为，高度发达的资本市场中，所有者(委托人)与经营者(受托人)的