财务会计第01章总论

1财务会计学2019/9/26长沙理工大学经济与管理学院财务与会计系主讲徐先知2019/9/262课程性质中级财务会计学是会计专业的一门主干专业课，是会计学专业知识结构中的主体部分。本课程的任务是介绍财务会计的基本理论和实务，培养学生从事财务会计工作应具备的基本知识、基本技能和操作能力。2019/9/263第一章总论第四节财务会计的基本要素学习目标第一节财务会计的目的第二节企业会计准则第三节财务会计的基本前提第五节会计信息的质量要求2019/9/264学习目标本章阐述企业财务会计的基本概念与基本理论通过本章的学习，应该:理解财务会计的目的和财务报告的目标了解企业会计准则产生与发展的基本背景掌握财务会计的基本前提、基本要素、会计信息的质量要求2019/9/265第一节财务会计的目的会计工作的目的对企业会计信息的需求企业财务会计的特点经济环境对财务会计目的的影响实现企业的经营目标是企业会计的根本目的2019/9/266一、对企业会计信息的需求（一）企业内部管理对会计信息的需要企业决策的正确与否，关系到企业的兴衰成败。而正确的企业决策必须以客观的、有用的数据和资料为依据，会计信息在企业决策中起着极其重要的作用。2019/9/267一、对企业会计信息的需求（二）企业外界对会计信息的需要1．企业的所有者2．企业的债权人3．政府部门4．职工与工会5．企业的顾客2019/9/268二、企业财务会计的特点表1．企业内部和外部对会计信息需求之间的差异内部外部内容提供可以提供的所有信息只提供过去和现在的经济活动及其结果的会计信息形式没有严格的格式要求以财务会计报告的形式定期向外提供信息质量没有严格的质量要求提供的会计信息要达到一定的质量要求2019/9/269二、企业财务会计的特点由于对企业内部提供的会计信息和对企业外部提供的会计信息存在上述差异（见表1），现代企业会计可以分为财务会计和管理会计两大分支。与管理会计相比，企业财务会计的主要特点有以下几点：2019/9/2610二、企业财务会计的特点从直接的服务对象来看。财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息。但它也同时为企业内部管理服务。从提供信息的时态来看。财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。从提供信息的跨度来看。财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量的情况。2019/9/2611二、企业财务会计的特点从工作的约束依据来看。财务会计要受外在统一的会计规范（如会计准则或统一的会计制度）的约束。从会计程序和方法来看。财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、编制报表等。2019/9/2612三、经济环境对财务会计目的的影响经济环境外界对会计信息的需要企业会计提供信息的能力企业的意愿或外界约束财务会计目的影响会计目的的三个因素2019/9/2613西方国家会计准则产生的社会经济背景我国的企业会计准则第二节企业会计准则2019/9/2614一、西方国家会计准则产生的社会经济背景社会经济背景（以美国为例）：20世纪初，股份公司成为资本主义企业的典型形式。其造成的结果如下：•企业的所有权和经营权分离，形成了股东、债权人、政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团。它们为了维护各自的利益，都要求企业提供真实可靠的会计信息，以便作出正确的经济决策。•企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会计报表的质量，以满足投资者与债权人的决策需要。2019/9/2615一、西方国家会计准则产生的社会经济背景表2．美国会计准则产生的过程年份事件1909美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。1917美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。1920s-1930s20世纪20年代末、20年代初的经济危机，客观上起到了推动会计准则制定进程的作用。1933&1934美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所用证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权证券交易委员会（SEC）负责制定统一的会计准则。2019/9/2616一、西方国家会计准则产生的社会经济背景表2．美国会计准则产生的过程年份事件1934美国会计师协会批准了六条“会计原则”为“认可的会计原则”，并以《公司会计资料的审计》为名，以小册子形式发表。1937制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协会这一职业团体。1938美国会计师协会成立了会计程序委员会（CAP），负责制定会计准则。1939美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用“公认会计原则”这一术语。2019/9/2617二、我国的企业会计准则表3．我国会计准则的制定过程年代事件1988从1988年起，我国开始研究起草企业会计准则。19921992年11月，财务部正式发布了《企业会计准则》（称为基本会计准则）。规定从1993年7月1日起正式施行。1997-2001自1997年上半年正式发布第一项具体会计准则开始，截至2001年底，共发布了具体准则16项。20062006年2月15日财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。2019/9/2618二、我国的企业会计准则表4．38项具体会计准则序号名称序号名称序号名称1存货9职工薪酬17借款费用2长期股权投资10企业年金基金18所得税3投资性房地产11股份支付19外币折算4固定资产12债务重组20企业合并5生物资产13或有事项21租赁6无形资产14收入22金融工具确认和计量7非货币性资产交换15建造合同8资产减值16政府补助2019/9/2619二、我国的企业会计准则表4．38项具体会计准则序号名称序号名称23金融资产转移31现金流量表24套期保值32中期财务报告25原保险合同33合并财务报表26再保险合同34每股收益27石油天然气开采35分部报告28会计政策、会计估计变更和差错更正36关联方披露29资产负债表日后事项37金融工具列报30财务报表列报38首次执行企业会计准则2019/9/2620第三节财务会计的基本前提持续经营会计期间货币计量权责发生制会计主体财务会计的基本前提2019/9/2621第三节财务会计的基本前提会计主体会计主体是指会计为之服务的特定单位。要开展会计工作，首先应明确会计主体，也就是要明确会计人员的立足点，解决为谁记帐、算帐、报账的问题。从财务会计的角度来看，会计主体应是一个独立核算的经济实体，特别是需要单独反映经营成果与财务状况、编制独立的财务会计报告的实体。2019/9/2622第三节财务会计的基本前提持续经营持续经营是指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产，进行清算。•财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。•如果企业不具备持续经营的前提条件，会计处理要采用所谓的清算基础。2019/9/2623第三节财务会计的基本前提会计期间对于持续经营的企业来说，为了定期反映企业的经营成果和财务状况，向有关各方提供信息，需要划分会计期间，即人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间。2019/9/2624第三节财务会计的基本前提货币计量会计提供信息要以货币为主要计量尺度。•以货币作为主要计量尺度，为会计计量提供了方便。–实际进行会计确认、计量和报告时，需要具体确定记账本位币，即按何种统一的货币来反映企业的财务状况与经营成果。–涉及非记账本位币的业务，需要采用某种汇率折算为记账本位币登记入帐。2019/9/2625第三节财务会计的基本前提权责发生制现代企业财务会计以采用权责发生制（也称为应计制）为基本前提或基本假设。•凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；•凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理•凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；•凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理2019/9/2626第四节财务会计的基本要素财务会计的基本要素资产负债所有者权益收入费用利润2019/9/2627第四节财务会计的基本要素我国《企业会计准则—基本准则》规定，资产负债表要素为资产、负债与所有者权益，利润表要素为收入、费用与利润。•国际会计准则所规定的报表要素为资产、负债、权益、收入与费用（与我国准则相比，没有将利润纳入基本要素的范畴）。•现金流量表要素作为资产负债表要素与利润表要素的派生或转化形态，没有纳入其中。2019/9/2628一、会计要素核算应解决的主要问题会计确认会计计量会计记录会计报告会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问题：2019/9/2629一、会计要素核算应解决的主要问题会计确认：对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么因素。•填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。2019/9/2630一、会计要素核算应解决的主要问题会计计量在会计确认的基础上，要进一步确定其影响的程度，即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响。会计计量的属性包括以下几项：•历史成本•重置成本•可变现净值•现值•公允价值2019/9/2631一、会计要素核算应解决的主要问题会计记录：企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来。•登记账簿是典型的会计记录的方法。2019/9/2632一、会计要素核算应解决的主要问题会计报告：财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。•资产负债表•利润表•现金流量表•所有者权益变动表。•附注。2019/9/2633二、资产（一）资产的确认（二）资产的分类（三）资产的计价2019/9/2634二、资产（一）资产的确认定义：资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2019/9/2635二、资产（二）资产的分类通常将企业的全部资产划分为流动资产与非流动资产两大类。流动资产：可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产。•主要包括货币资金、应收票据、应收账款、存货。非流动资产：除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产。•包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产和无形资产等。2019/9/2636二、资产（三）资产的计价资产计价的内容：资产增加时，确定资产的入账金额。资产减少时，确定按什么金额从账面上减记资产。会计期末编制财务会计报告时，确定结存资产的金额。2019/9/2637二、资产资产计价的一般原则：资产的入账价格资产减少与期末结存的计价–资产如果发生减值，应规定计提相应的减值准备。–在资产负债表上，各项资产往往分别采用历史成本、市价、成本与市价（可变现净值、可收回金额）孰低等方法计价。2019/9/2638三、负债（一）负债的确认（二）负债的分类（三）负债的计价2019/9/2639三、负债（一）负债的确认负债的定义：•负债是企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2019/9/2640三、负债（二）负债的分类负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务。•主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付税费、应付利润、其他应付款。非流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务。•主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。2019/9/2641三、负债（三）负债的计价两种可供选择的标准：•未来应予偿付的金额（到期