财务会计第5节所得税会计1

文章有点长，如果你学习所得税学得很晕，就耐心的看完这篇文章吧，相信你看了以后，对所得税的核算，会有一个清晰的认识。所得税总结首先，我要整理学习所得税的主线：四步计算所得税：计算利润总额并进行纳税调整——弄清暂时性差异并计算递延所得税——倒挤所得税费用所得税这一章很简单，大家不要怕，我说它简单，因为它只有一个分录，四个科目，最容易记了，但是，为什么很多的人却觉得它难呢？这是因为所得税不会在试卷上单独出现，它总是和别的章节串在一起出现在试卷中，所以形成了难度。1.学习主线在这里，我要告诉大家，学习所得税可以用这样的方法：首先把它看成单独的一章，记下它的分录，背下它的一些原则，搞清楚账面价值和计税基础的区别，明白每一个科目的计算方法。章节分录、原则区别计算方法借：所得税费用递延所得税资产递延所得税负债贷：应交税费――应交所得税然后，再把它串进其他章节里一起学习，这样，所得税就很容易的掌握了。所得税不难，不要怕它，你越怕就越糊涂，这并不是什么高深的东西，稍努力一下，只要脑筋没有问题，任何人都可以很轻易的掌握它。另外，所得税这一章主要还是要掌握会计和税法各自的处理：比如说计税基础的确定关键点在于确定税前扣除的金额，而暂时性差异的实质就是会计和税法的处理差异导致的时间性差异，所以所得税指向一个根本问题：会计和税法各自的处理，只有掌握了各自是如何处理的才能体会到暂时性差异的本质。然后从会计和税法处理的差异去分析。比如会计上当期多计提的折旧，会计上当期扣除了，但是税法不允许当期扣除，而是要以后抵扣，所以很明显属于可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产；比如分期收款销售，会计上确认收入了，而税法要求分期确认收入，也就是说税法上要求以后再并入应纳税所得额，当期不需要，所以形成的是应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。通过上面的分析应该清楚问题的本质在哪里，仔细看看自己哪个方面还比较薄弱，按照上面的思路和方法去理解和掌握，不要一味所得税很难，理解了以后很简单。所得税这一章的灵魂——会计和税法各自的处理上造成的差异。大家看完下面的文字以后，再回过头来体会一下总结。Review回顾;复习;：单独章、记分录、背原则、搞区别、明算法好了，下面我就叙述一下所得税的一些知识点，告诉大家一个学习的思路。2.知识点首先要明白一点，会计上学的所得税，是指企业所得税，并不包含个人所得税，在07年国家颁布了企业新会计准则，在新准则中对所得税的核算方法作了重大改变，由原企业会计制度的应付税款法、递延法和利润表债务法改为资产负债表债务法。所得税的核算是会计核算中的难点，应分成两条线：应交所得税和所得税费用。至于老的方法，大家就没有必要花心思去看了，只要知道新准则的处理方法就行了。同时，大家还要明白两个概念：账面价值和计税基础。账面价值是指企业会计账本上对资产的记录，而计税基础就是税务局认账的价值，由于企业是采用权责发生制来做账，而税务局却采用收付实现制来查账，所以，两者之间对同一资产价值的认定，有时相同，有时不同，因而产生差异，这种差异在教材中就称为“暂时性差异”，暂时性差异是在以后的时间可以得到转回的，也就是说税务局现在不认可，但是在以后总有一天会认可。而有一种叫“永久性差异”，什么叫永久？就是以后都转不回来的，例如企业被工商局罚款10万，企业将这笔支出计为营业外支出，从利润中减出来了，而税务局却不卖账，你干了坏事被罚款，可别和你的经营扯上关系。税务局认为你这个罚款支出和经营无关，不能影响企业的利润，所以不能从利润中支出，在这个时候，企业的营业外支出这个科目的账面价值就是10万，而税务局却认为营业外支出为0，这就叫计税基础。两者的差异就是10万，形成了差异，这笔支出，税务局永远都不认可，所以叫永久性差异。明白上述的概念以后，大家只需要记住所得税的一个唯一的分录：借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费___________应交所得税递延所得税负债注：上述分录还有可能涉及到商誉和资本公积。即借方或贷方有可能会出现商誉和资本公积这两个科目。这是唯一的一个分录，通俗地说，所得税会计就是在应交所得税基础上确定所得税费用。在原会计制度采用应付税款法下，所得税费用等于应交所得税；而在采用资产负债表债务法下，所得税费用不一定等于应交所得税，所得税费用应在应交所得税基础上考虑暂时性差异的影响。故借贷方会出现递延所得税科目。所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债，并确定所得税费用。四个科目的计算方法第一步：“应交税费—应交所得税”这个科目很简单，应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝（利润总额＋纳税调整额）×所得税税率这个公式很熟悉吧？初级经济法中就学过了，初级的内容，你说难吗？要是没学过初级，那就去翻一下初级的经济法，把应纳税所得额和应纳所得税额的计算搞清楚再来往下看。好，四个科目咱们已经计算出了一个了。还有三个。第二步，计算递延所得税资产和递延所得税负债。这两个科目才是所得税的核心，只要弄清楚这两个科目的计算，那最后一个科目倒挤不就出来了？呵呵，那么，大家就开始用心的学习这两个科目的计算吧。这两个科目统称“递延所得税”，它是用来调整会计的账面价值和税务局的计税基础的差额的，两者之间产生的差额，就用递延所得税来协调。在这里，账面价值和计税基础就像是两口子，这两口子爱吵架，为啥？意见不统一呗，他俩经常都意见不统一的，早晚得离婚。两口子闹架了，意见不统一，那居委会就出来调解了，通过居委会调解，两口子就和好了，大家平衡了当然不吵了。这时，居委会的杨大妈就说：你们既然服从我的调解了，那就要认同我调解的结果（这个结果就是倒挤出来的“所得税费用”），因此，会计分录中的四个科目，首先要计算应交税费－－应交所得税科目，接着就分别确定递延所得税资产和递延所得税负债，最后，经过递延所得税的调整，倒挤出所得税费用。那么，当账面价值和计税基础这两口子吵架的时候，怎么才能请出居委会的同志呢？下面举例子说明：（二）纳税影响会计法该方法认为，当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目。【案例引入1】甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%，则纳税影响会计法的会计处理如下：（1）设备折旧在会计、税务上的差异项目2008年2009年2010年2011年税前会计利润100100100100暂时性差异1010-10-10应税所得1101109090应交所得税27.527.522.522.5递延所得税资产（待摊费用的本质）借记2.5借记2.5贷记2.5贷记2.5所得税费用＝会计口径利润×所得税率25252525会计分录借：所得税费用25递延所得税资产2.5贷：应交税费――应交所得税27.5借：所得税费用25贷：递延所得税资产2.5应交税费――应交所得税22.5（3）纳税影响会计法的会计处理如下：下面，汤汤请大家先背下一个东西：（分两组）资产账面价值计税基础——叫应纳税暂时性差异——计入递延所得税负债；负债账面价值计税基础——叫应纳税暂时性差异——计入递延所得税负债；资产账面价值计税基础——叫可抵扣暂时性差异——计入递延所得税资产；负债账面价值计税基础——叫可抵扣暂时性差异——计入递延所得税资产；注：下划线部分，从来不会出现这种情况，别背了。考试只会考其他三种。好了，背下上面的内容以后，或许大家心里犯迷糊：该怎么计算呢？在这里，我给大家举个例子，例如，企业花100万购买交易性金融资产，共1000000股，每股1元。同时交易费用5万，在这个时候，税务局就认为企业的成本是105万。但是企业做的账可不一样，企业账上的成本是100万，另外5万是计入投资收益的，这时这两者之间在对成本的计量上就产生了5万的差异，这就是暂时性差异。在年末的时候，企业到证券所交易大厅一看大屏幕，哇靠，这支股票连续涨停，现在每股2元了。这时，企业的老总美滋滋的打个电话给会计：快给我做账。于是会计做了如下账目：借：交易性金融资产——公允价值变动100万贷：公允价值变动损益100万股票涨了100万嘛，当然做账就是增加100万了。然后12月31日，企业就在资产负债表上写上：交易性金融资产：200万。这时，税务局的人说：我可不管你涨多少，你的成本就是105万，你就按105万交税。这就是税务局认可的计税基础。好了，别以为另外95万就不交税了，企业可没赚到。因为税务局不是傻子，就把另外95万作为应纳税暂时性差异（资产账面价值大于计税基础）。确认为递延所得税负债，金额就是95*25%=23.75万元，放在贷方，自然“所得税费用”就增加了。企业就这样把税交了。怎么样？税务局没吃亏吧？这就是递延所得税的作用(特别提醒：企业是按“应交税费－－应交所得税”来交税款，计入递延的税额是递延到了以后年度的)如果反过来，年末的时候，企业老总去证券市场一看，靠，股票连续跌停，现在每股只值5毛了，金融资产市值50万，于是，企业的会计就这样做账：借：公允价值变动损益50贷：交易性金融资产——公允价值变动50这时，账面价值就只有50万了，但是，税务局说，你的成本明明就是105万嘛，我管你涨停还是跌停，你到底是赚是亏，卖的时候再说，于是，还是按105万计算所得税，这个时候企业可不会服气，这哑巴亏吃得太窝囊，于是，把居委会大妈请出来了，调解以后，就说，你这叫资产账面价值小于计税基础，要确认为递延所得税资产，放在所得税分录的借方，金额就是55*25%=13.75万元，那么，“所得税费用”就被冲减了，企业按“所得税费用”的金额来交，就少交了，企业心里平衡了。现在大家明白了吧？上面的内容该不该背下来，你们自己惦量。还有一点没告诉大家：背上面的内容的时候，再同时背两句话：递延所得税资产科目，产生时在借方，转回时在贷方。递延所得税负债科目，产生时在贷方，转回时在借方。第三步：应交税费、递延所得税的三个科目都计算出来了，那所得税费用就倒挤吧，呵呵，是不是很简单啊？下面我给大家总结一下可抵扣和应纳税的常见情况递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=50×33%=16.5（万元）在不考虑期初递延所得税资产的情况下，甲公司的账务处理是：借：递延所得税资产16.5贷：所得税16.54、非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，同时调整合并中应予确认的商誉。甲公司所得税税率为33%，2007年通过购买与其没有关联关系的乙公司100％的股份，使得乙公司成为甲公司的一个分公司，不再保留单独的法人地位。在企业合并中取得的各项可辨认资产的账面价值为1000万元，可辨认资产的公允价值为900万元。假设税法不允许按照公允价值调整。则资产账面价值900万元小于资产计税基础1000万元的差额，形成可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产：递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=100×33%=33（万元）甲公司的账务处理是：借：递延所得税资产33贷：商誉335、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。借：递延所得税资产贷：资本公积——其他资本公积甲公司持有丙公司股票，这些股票被归类为可供出售金融资产。购买该股票时的公允价值为300万元，2007年末，该股票的公允价值为260万元。按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币资金金融资产形成的汇兑损益外，应当直接计入所有者权益