财务会计第一部分

第1章总论学习目标1.1财务会计概述1.2会计核算的基本前提1.3会计核算的一般原则1.4会计准则与会计制度思考题1.1财务会计概述1.1.1财务会计的涵义财务会计是以会计准则或制度为主要依据，确认、计量企业资产、负债、所有者权益的增减变动，记录营业收入的取得、费用的发生和归属，以及收益的形成和分配，定期以财务报告的形式报告企业的财务状况经营成果和资金流转，并分析报表，评价企业的偿债能力、获利能力等的一套信息处理系统。财务会计信息主要是满足投资者、债权人、政府管理部门等与企业具有经济利害关系的外部使用者的需要，同时也能满足企业内部管理部门对有关信息的需要。1.1.2财务会计的目的1.满足企业现在和潜在的投资者和债权人进行正确的投资决策和信贷决策的需要。2.满足企业管理者考核和分析财务成本计划或预算的完成情况，评价经济效益的需要。3.满足国家有关部门为了加强宏观经济管理的需要。1.1.3财务会计的基本要素会计要素，是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。对会计要素加以严格的定义，就能为会计核算奠定坚实的基础。会计要素主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。1.资产资产，是指过去的交易和事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。它具有一下特征：第一，资产能够直接或间接的给企业带来经济利益。第二，资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。第三，资产是由过去的交易或事项形成的。资产可以按照不同的标准进行分类，比较常见的是按照流动性和按有无实物形态进行分类。2.负债负债，是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。它具有以下特征：第一，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。第二，负债是由过去的交易或事项形成的。3.所有者权益所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。它具有以下特征：第一，除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。4.收入收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。它具有以下特征：第一，收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。第二，收入可能表现为企业从资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。第三，收入能引起企业所有者权益的增加。第四，收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三放或客户代收的款项。按照企业所从事日常活动的性质，收入有三种来源，一是销售商品；二是提供劳务；三是让渡资产使用权，主要表现为对外贷款、对外投资或者对外出租等。按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。5.费用费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。它具有以下特征:第一，费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。第二，费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。第三，费用将引起所有者权益的减少。6.利润利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。利润实际上就是收入与费用配比相抵后的差额。若收入大于费用，其净额为利润；若收入小于费用，其净额为亏损。1.2会计核算的基本前提会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的搜集都要依这一系列的基本前提为依据。会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。1.2.1会计主体会计主体，又称为会计实体、会计个体，是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。会计工作的目的是反映一个单位的财务状况、经营成果和现金流量，为包括投资者在内的各个方面作出决策服务。会计所要反映的总是特定的对象，只有明确规定会计核算的对象，将会计所要反映的对象与包括所有者在内的其他经济实体区别开来，才能保证会计核算工作的正常开展，实现会计的目标。首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。其次，明确会计主体，才能把握会计处理的立场。最后，明确会计主体，才能够将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体。1.2.2持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。由于持续经营是根据企业发展的一般情况所作的设定，而任何企业都存在破产、清算的风险，也就是说，企业不能持续经营的可能性总是存在的。如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中作相应披露。1.2.3会计分期会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的是，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。明确会计分期基本前提对会计核算有着重要影响。由于会计分期，才产生了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。1.2.4货币计量货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。在货币计量前提下，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。1.3会计核算的一般原则会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。具体包括三个方面，即，衡量会计信息质量的一般原则、确认和计量的一般原则、起修正作用的一般原则。1.3.1衡量会计信息质量的一般原则会计工作的基本任务就是为包括所有者在内的各方面提供经济决策所需要的信息，会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。评价会计信息质量的标准主要有客观性、可比性、一贯性、相关性、及时性、明晰性等。1.客观性原则客观性原则要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2.可比性原则可比性原则要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。3.一贯性原则一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。4.相关性原则相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。5.及时性原则及时性原则要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。6.明晰性原则明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。1.3.2确认和计量的一般原则1.权责发生制原则权责发生制原则要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应该当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制之外，其他业务也采用收付实现制。2.配比原则配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。在会计核算工作中坚持配比原则有两层含义：一是因果配比，将收入与其对应的成本相配比，如，将主营业务收入与主营业务成本相配比，将其他业务收入与其他业务成本相配比；二是时间配比，将一定时期的收入与同时期的费用相配比，如，将当期的收入与管理费用、财务费用等期间费用相配比等。3.历史成本原则历史成本原则要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。需要注意的是，如果资产已经发生了减值，其账面价值已经不能反映其未来可收回金额，企业就应当按照规定计提相应的减值准备。4.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则，要求企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本会计期间（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。如果企业在会计核算工作中没有正确划分资本性支出与收益性支出，将原本应计入资本性支出的计入收益性支出，就会低估资产和当期收益；将原本应计入收益性支出的计入资本性支出，就会高估资产和当期收益。1.3.3起修正作用的一般原则1.谨慎性原则谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密准备。2.重要性原则重要性原则要求企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。3.实质重于形式原则实质重于形式原则，要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。如果企业的会计核算仅仅按照交易和事项的法律形式和认为形式进行，而且法律形式和认为形式又没有反映其经济实质和经济现实，那么其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者的决策。1.4会计准则与会计制度会计准则是处理会计事项的标准，是进行会计工作的规范，是评价会计工作的准绳。会计制度是企业进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称，主要是指企业会计制度。虽然会计准则与会计制度都是从事会计工作的规范，但是，会计准则是统驭性的高层次的会计规范；会计制度则是具体的可操作的会计规范。1.4.1会计准则我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次。第一层次：基本会计准则。基本会计准则指适用面最广、对会计工作具有普遍指导意义的准则，主要就会计核算基本内容作出原则性的规定。第二层次：具体会计准则。具体会计准则是根据基本会计准则的要求，就会计核算的基本业务和特殊业务的会计核算作出的规定。1.4.2会计制度会计制度是根据会计法和国家其他有关法律及法规制定的，是企业进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。会计制度有广义和狭义之分，广义的会计制度包括会计管理工作的规则、会计科目和会计报表、会计事项处理程序、记账方法、会计核算规程、会计监督和检查方法、会计档案管理方法、会计人员的职业道德标准及其他会计事务的规定等。狭义的会计制度主要是指财政部颁布的行业会计制度。思考题1．简述财务会计的涵义。2．会计核算的基本前提有哪些？其具体内容是什么？3．会计核算的一般原则有哪些？其具体内容是什么？4．简述资产的概念和特征。