第7章财产清查

1原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿会计核算工作程序图编制财务会计报告设置账户、复式记账财产清查成本计算会计资料分析利用2第七章财产清查第一节财产清查的概念和种类第二节财产清查的内容和方法第三节财产清查结果的处理第四节财产清查的实际操作案例3第一节财产清查的概念和种类一、财产清查的定义及目的二、财产清查的作用三、财产清查的种类4定义：是会计核算的专门方法之一，它是根据账簿记录，对企业的财产物资进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为定期编制会计报表提供准确、全面、系统的核算信息的一种方法。原因：账面数与实存数之间经常会出现不相符的情况。究其原因有：1）自然损溢；2）人为计量；3）没有及时入帐；4）管理不善；5）贪污盗窃；6）自然灾害；7）未达账项等。一、财产清查的定义及目的5二、财产清查的作用1、保证会计信息的真实可靠。2、确保财产物资的安全与完整。3、促进企业挖掘财产物资潜力，加速资金周转。4、维护企业的各项规章制度。6《会计法》规定：各单位应当定期将会计帐簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计帐簿记录与实物、款项的实有数额相符…….[第十七条]《财务会计报告条例》规定：企业在编制年度财务报告前，应当下列规定，全面清查资产，核实债务……….[第二十条]《会计基础工作规范》规定：各单位应当定期对会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证帐证相符、帐帐相符、帐实相符。对帐工作每年至少进行一次。[第六十三条]国家各级部门对财产清查高度重视。7按清查对象的范围按清查的时间全面清查局部清查定期清查不定期清查财产清查的种类说明：详细分类见教材。1、年终决算2、企业关停并转3、清产核资4、主要负责人调离1、流动性较大的存货2、贵重物资3、库存现金4、银行存款5、各种债权债务三、财产清查的种类8银行存款清查财产清查的准备实施财产清查组织准备业务准备实物的清查库存现金清查往来款项清查财产清查结果123账=实账＜实账＞实根据实存数调整账面数，同时确认待处理财产损溢；调查找出原因后，再结转待处理财产损溢。4第二节财产清查的内容和方法9一、财产清查前的准备工作二、财产清查的方法（一）实物财产的清查方法（二）货币资金的清查方法（三）往来款项的清查方法第二节财产清查的内容和方法10财产清查的准备组织准备业务准备在进行财产清查前，要专门成立清查组织，负责财产清查的组织和管理。在清查过程中，清查组织还必须做好监督和检查工作，及时研究、处理清查中出现的问题。在清查结束后，应将清查的结果及其处理意见和建议以书面报告形式呈送有关部门审批。首先，会计部门和会计人员，账目结出余额。其次，财产物资管理部门和保管人员，账目结出余额，加注标签，校正度量衡器具，空白清查盘存报告表。一、财产清查前的准备工作11具有实物形态的财产，如：原材料、库存商品、在产品、包装物、低值易耗品、固定资产等。存货金额＝数量×单价实物财产的账面结存的盘存制度：①实地盘存制，也称实地盘存，即期末实地盘点出库存数量，作为计算存货成本的依据。②永续盘存制，也称永续盘存，即以期末账面结存的数量作为计算存货成本的依据。单价确定的方法：先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等二、财产清查的方法（一）实物财产的清查方法121、实物财产的盘存制度（1）永续盘存制①永续盘存制的概念◆账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。【例】（见下图，该图为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况）13库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合计300270借180可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况14②永续盘存制下的账簿组织◆会计部门设反映存货的“原材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。◆仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。◆会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。③永续盘存制下期末存货数量的计算◆期末存货结存数量的确定：账面期初结存数量+本期增加数量－本期减少数量15库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70604200借8060480015购入100626200借8010060621100020销售50603000借301006062800024销售3060606218003720借4062248028购入2006813600借4020062681612030销售4020626825201360借1806812240合计3001980027016560借1806812240或：9000＋19800－16560＝12240（元）先进先出法下期末存货成本的计算16④永续盘存制的优、缺点优点：◆有利于进行存货数量和金额的双重控制◆有利于及时发现库存存货的溢余或短缺◆有利于及时获取存货的积压或不足信息缺点：◆存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力适用范围：◆为多数企业所采用。17①实地盘存制的概念◆在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。②实地盘存制的一般程序◆设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。（2）实地盘存制1819④期末存货的计价和本期发出存货成本的计算◆期末存货的计价先进先出法、一次加权平均法和个别计价法。◆本期发出存货成本的计算【例】③期末结存存货数量的确定◆进行实地盘点，确定库存存货的盘存数◆调整盘存数，确定存货的实际结存数在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。20库存商品明细账会计科目：M商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借2001020005购入400124800借600680018购入200153000借800980030合计借220期末盘点确认21◆按先进先出法计算期末存货成本：200×15＋20×12＝3240（元）本期发出存货成本：2000＋4800＋3000－3240＝6560（元）◆按一次加权平均法计算加权平均单位成本:（2000＋4800＋3000）÷(200＋400＋200）＝12.25（元）期末存货成本：220×12.25＝2695（元）本期发出存货成本：2000＋4800＋3000－2695＝7105（元）◆按个别计价法计算假定期末结存的220件M商品中，有50件为期初存货，70件为5日购入；100件为18日购入.期末存货成本：50×10＋70×12＋100×15＝2840（元）本期发出存货成本：2000＋4800＋3000－2840＝6960（元）22⑤实地盘存制的优、缺点优点：◆核算简单，工作量小。缺点：◆核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息◆手续不严密，不利于对存货进行控制与监督适用范围：◆商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。23（3）永续盘存制与实地盘存制的比较与选择只有在永续盘存制下，财产清查才具有账实核对的意义。24课堂练习：永续盘存制度下：实地盘存制度下：原材料1号购进100件@10元账存量×价格5号领用50件10号购进100件@20元15号领用40件原材料1号购进100件@10元实存量×价格10号购进100件@20元期末倒挤领用量存货盘点实存量100件302、实物财产的清查方法（1）实地盘点法——点数、过磅、测量适用于包装好的原材料、在产品、库存商品等（2）抽样盘点法适用于重量和体积比较均衡的存货（3）技术推算法适用于散装存货（如施工企业的水泥、黄砂和石头）应填写“盘存表”（教材）——重要的原始凭证3、清查结果31（二）货币资金的清查方法1、库存现金的清查——实地盘点法（1）现金的日常清查——出纳每日清点（2）现金的专门清查要求：●出纳在场；●填制库存现金盘点报告表并签章2010322、银行存款的清查——核对账目法企业银行存款日记账与银行对帐单核对首先考虑是否存在未达账项企业已登记收入，而银行未登记；企业已登记支出，而银行未登记；银行已登记收入，而企业未登记；银行已登记支出，而企业未登记；消除未达账项填制银行存款余额调节表，不需编制会计分录若调整后仍不平衡，应考虑是否存在错账、漏账划线更正法、红字更正法、补充更正法34某企业2010年6月30日银行存款日记账的余额为112000元，银行对账单余额为148000元，经核对发现以下未达账项：（1）企业将收到的销货款4000元存入银行，企业已登记银行存款增加而银行尚未登记；（2）企业开出转账支票36000元支付购料款，企业已登记，但银行尚未登记；（3）收到某单位汇来的购货款20000元，银行已登记，但企业尚未登记；（4）银行代企业支付水电费16000元，银行已登记，但企业尚未登记。要求：根据以上资料编制“银行存款余额调节表”，并说明是否需要编制会计分录进行调整。课堂练习:35课堂练习答案银行存款余额调节表2010年6月30日单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额112000银行对账单余额148000加：银行已收企业未收20000加：企业已收银行未收4000减：银行已付企业未付16000减：企业已付银行未付36000调节后的存款余额116000调节后的存款余额116000银行存款余额调节表只是银行存款清查的一种形式，它只起到对账的作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。不需编制会计分录。不需编制会计分录36（三）往来款项的清查方法——函证核对法需要说明的是，往来款项对账单不是原始凭证，因此，无需编制记账凭证，也不能作为记账的凭据，它的目的仅仅是为了核对账目。37往来款项核对登记表结算性质对方单位应结金额核对金额备注应收款项123应付款项123年月日负责人签章：制表：38第三节财产清查结果的处理账＝实；账＞实（盘亏）；账＜实（盘盈）一、财产清查结果的处理程序二、财产清查结果的账务处理（一）账户设置（二）财产清查结果账务处理的具体方法1、货币资金清查结果的账务处理2、存货清查结果的账务处理3、固定资产清查结果的账务处理4、应收、应付款清查结果的会计处理39一、财产清查结果的处理程序账＞实（盘亏）；账＜实（盘盈）1、查清账实不符原因2、积极处理积压和坏账3、及时调整账簿记录4、完善规章制度建设40二、财产清查结果的账务处理（一）账户设置总账：待处理财产损溢①发生盘亏②发生盘盈④结转盘盈③结转盘亏明细账：待处理流动资产损溢待处理固定资产损溢按经济内容分类列入资产类账户，按用途和结构分类属于过渡类账户。41减少数：期末转入“本年利润”账户的营业外总收入借方营业外收入贷方增加数：企业取得的各项营业外的收入期末没有余额营业外收入核算内容①处置固定资产净收益；②罚款收入；③无法查明原因的库存现金盘盈等。42借方营业外支出贷方减少数：期末转入“本年利润”账户的营业外总支出增加数：企业发生的各项营业外的支出期末没有余额营业外支出核算内容：①固定资产盘亏支出；②处置固定资产净损失；③罚款支出；④非常损失等。43（二