财务会计管理学

财务会计学本章主要介绍财务会计概念框架的有关内容，这些内容是本课程乃至本专业的理解性学习的工具性的必备基础。本章各节的理论性都较强，因而都是难点，其中，第四节和第五节是重难点。要求：了解——第一、二、三节；掌握——第四、五节。第一章绪论掌握财务会计的目标的含义、种类与我国规定：一、财务会计的目标是指财务会计应向谁提供什么财务信息。对于这一问题的回答，西方有决策有用学派和经管责任学派两大学派，我国《企业会计准则》也有具体规定。第一节会计与财务会计目标二、财务会计目标的种类——西方财务会计的基本目标决策有用学派认为财务会计应向（全部）会计信息使用者提供决策有用的财务信息。经管责任学派认为财务会计应向企业所有者提供企业内部管理当局的受托经管责任完成情况的财务信息。我国《企业会计准则》规定，（财务）会计信息应当符合国家（进行法制、财政、税收、货币、产业、福利等宏观调控方面的）宏观经济管理的要求；满足有关各方（投资者、债权人、客户、职工、社会公众等）了解企业财务状况、经营成果（和现金流量）的需要；满足企业（内部管理当局）加强（企业发展战略、职能管理、信用风险等方面）内部经营管理的需要。显然，这是采用“决策有用学派”观点。三、（P16）我国财务会计目标的规定第二节会计确认与会计计量一、(P19)会计确认（一）会计确认的涵义与层次：财务会计的确认有“财务会计的初次确认”和“财务会计的再确认”二层次，前者即企业经济业务及其产生的经济数据能否记入、以何会计科目（帐户）记入、何期记入复式簿记系统的确定，解决“记录”问题；后者即帐簿信息能否输出（揭示）、以何报表项目输出（揭示）于财务报告的确定。（二）会计确认的标准二、(P24)会计计量（一）会计计量与货币计量会计计量的含义：经济业务及其所产生的经济数据以何（货币）金额记入复式簿记系统、帐簿信息以何（货币）金额输出（揭示）于财务报告的计算与衡量。会计计量与货币计量的关系：由货币计量假设可知，会计计量（尺度）包括货币计量和非货币计量，且以货币计量为主、以非货币计量为辅（补充）。三、(P27)会计确认与会计计量的关系会计确认着重解决财务会计的定性问题，是会计计量的前提；而会计计量着重解决财务会计的定量问题，是会计确认的结果或继续。第三节（P28）会计核算的基本前提第四节（P33）会计要素及其特性第五节（P39）会计核算的一般原则虽已在“基础会计”课程中进行重点介绍和学习，但鉴于包括这三节的本章知识是为本课程乃至本专业的理解性学习打下必备基础的全局性、工具性知识，我们仍将这三节列作本课程考查范围，要求大家结合本课程后述“基本经济业务”的会计处理进行深入理解、切实把握。第二章比较容易，其各节都不是重难点。要求：了解——第一至四节；相对地，本章学习重点是货币资金管理的重要性、现金清查的核算、定额备用金的核算、银行结算方式的种类、商业汇票和其他货币资金。第二章货币资金一、货币资金的概念及其三内容（P51）货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的经营资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。第一节货币资金概述P53-56所述“货币资金管理的基本内容”的有关规定，都可以从上述“货币资金的四个特点”的角度得到理解。（二）货币资金管理的基本内容二、货币资金的管理（一）货币资金管理的重要性（P52）企业货币资金与其他流动资产相比具有四个特点或特殊性。（P59）根据《企业会计制度2001》规定，待查明原因的现金短缺或盘亏以及现金溢余或盘盈，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算，不应通过“其他应收款——现金短款”和“其他应付款——现金长款”科目核算；而且，对于“无法查明原因的现金短缺（盘亏）”，应作“管理费用”处理，而对于“无法查明原因的现金溢余（盘盈）”，则应作“营业外收入”处理。第二节现金在本节中，应注意如下两个问题：（P60）企业对“备用金的核算”，应开设“其他应收款——备用金”或“备用金”科目。其中，对定额备用金核算应重点掌握和从业务特点与简化核算角度理解。采用整体考察法学习“银行（转帐）结算方式助记图”，银行结算方式按结算双方是否在同一票据交换区域，可分为同城结算方式、异地结算方式和同异均可结算方式等三大类。第三节银行存款的核算一、其他货币资金的核算范围其他货币资金是指企业经营资金中，由于存款地点和用途与库存现金、银行存款不同的那部分货币资金的总称。其内容主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存数、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。第四节其他货币资金二、其他货币资金的会计核算为了全面反映和监督其他货币资金收、支和结存情况，应设置“其他货币资金”科目。“其他货币资金”科目属资产类，其借方登记其他货币资金的增加数额，贷方登记其他货币资金的减少数额，期末借方余额为企业实际持有的其他货币资金数额。本科目下应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细科目（在途货币资金由于现代电子技术手段的提高而自行消亡）。第三章是本课程的重点章之一，其中，第一节和第四节是重难点，第二节是难点。要求：了解——第三节；掌握——第二节；运用——第一、四节。第三章应收及预付款项一、应收票据的概念二、应收票据的计价与核算（P81）（一）应收票据的计价重要性原则和成本效益角度考虑，我国现行会计制度规定，企业收到的应收票据一律按商业汇票的面值计价，即应收票据在取得时应按所取得的商业汇票的面值作为应收票据的入帐价值。第一节应收票据及其贴现（二）应收票据利息及到期日的确定（P82）应收票据利息的计算公式是：应收票据利息=商业汇票的面值×票面利率×期限。在采用这一公式计算“应收票据利息”时，应该特别注意如下三点：1、“票面利率”与“期限”两者在时间上必须保持一致。2、鉴于习惯，我国明确规定“月利率=年利率÷12”、“日利率=月利率÷30=年利率÷360”。3、应收票据到期日在票据上的表示方法及应收票据的到期日的计算。（三）应收票据一般业务的会计处理三、商业汇票贴现的帐务处理（P85-87）（一）应收票据贴现的性质：“谁、何时、向谁、目的、实质”五个要点（二）应收票据贴现净额（贴现额）的计算（三）应收票据贴现的账务处理第二节应收帐款一、应收账款的范围二、应收账款的入账时间三、与四、应收帐款的入帐价值和会计处理（P89-94）应注意如下三点：（一）应收帐款的入帐价值包括要包括本销货企业因赊销商品而代购货企业、向交运企业垫付的运杂费。（二）在有商业折扣的情况下，企业发生的应收帐款应以扣除此商业折扣（额）后的净额作为入帐价值。鉴于商业折扣（销货方为鼓励客户成批或大量购货而给予客户的价格优惠）在销售的当天就已实际发生，现行制度规定购销双方对商业折扣均采用“净价法”核算。因此，在有商业折扣的情况下，企业发生的应收帐款应采用净价法入帐地以扣除此商业折扣（额）后的净额作为入帐价值。（三）在有现金折扣的情况下，企业发生的应收帐款应以不扣除此现金折扣（额）的总额作为入帐价值。鉴于现金折扣（销货方为鼓励客户在规定的折扣付款期限内尽早付款而给予客户的价格优惠）的实际发生时间不是在销售的当天而是在销售成立之后，现行制度规定购销双方对现金折扣均采用“总价法”核算。因此，在有现金折扣的情况下，企业发生的应收帐款应采用总价法入帐地以不扣除此现金折扣（额）的总额作为入帐价值；而且，鉴于现金折扣额的实质是融资性质的理财费用，企业发生的现金折扣额应作为财务费用处理。对涉及上述“商业折扣”或“现金折扣”条款的购销业务的核算，销货方涉及的“主营业务收入”帐户的入帐价值和购货方涉及的“物质采购”帐户与“应付帐款”帐户的入帐价值同样为“扣除商业折扣（额）后的净额”和“不扣除现金折扣（额）的总额”。（因为，现行制度规定购销双方对商业折扣、现金折扣分别均采用“净价法”、“总价法”进行核算）。第三节其他应收及预付款项二、预付帐款一、其他应收款第四节坏帐的核算一、坏账的性质坏账是指企业预计无法收回或收回的可能性较小的应收帐款和其他应收款；而坏账损失则是由于发生坏账而使企业产生的损失。二、坏账的确认应收款项确认为坏账的3个条件。对于在会计上预先估计地确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃其追索权，实际工作中就客观存在“原已被确认为坏帐的应收款项经催收又实际收回”的实例；二是从会计核算体现角度看，企业确认坏帐时应贷记“应收帐款或其他应收款”科目。（一）坏帐和坏帐损失核算的直接转销法直接转销法是指会计期末对应收款项可能发生的坏账损失不予核算，只有在实际发生坏账时，才借记“管理费用”科目、同时贷记“应收帐款”和“其他应收款”科目的核算方法。（二）坏帐和坏帐损失核算的备抵法（这是本课程的重难点）三、坏帐和坏帐损失的核算方法从理论的角度看，企业核算坏账的方法有直接转销法和备抵法两种方法。1、坏帐和坏帐损失核算的备抵法的含义和相关规定（P99-100）2、（坏帐和坏帐损失核算的备抵法下）期末估计坏账准备的方法（P100-102）3、备抵法下坏帐和坏帐损失核算的帐务处理（P103-105）在实务中，坏帐和坏帐损失核算的备抵法下期末对应收帐款和其他应收款估计坏账准备的方法主要有余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等三种。（1）帐户设置：在备抵法下，企业应设置“坏账准备”科目。该科目是结构特殊的资产类帐户；是应收帐款与其他应收款帐户的备抵调整帐户。（会计公式理解法理解）（2）备抵法下有关账务处理“期末计提时”（确认坏帐之前的期末预先估计坏帐损失、并计提坏帐准备时）借：管理费用确认坏帐损失数=实提坏帐准备数贷：坏帐准备实提坏帐准备数应该强调指出，此“期末计提业务”的会计分录的计量（即“实提数”的计量）是第四节坏帐核算的难点和关键点；从可理解的角度看，宜采用（三步骤的）“证←帐←表思路理解法”和“‘坏帐准备’帐户上计量法”对此“期末计提业务”的会计分录进行计量；在计量出的“实提数”为负的情况下，本分录应反向。“实发时”（实发或确认坏帐时）借：坏帐准备冲销坏帐准备的金额=实发坏帐的金额贷：应收帐款、其他应收款实发坏帐的金额已确认的坏账（即已确认为坏帐的应收款项）又收回时，则须做本分录的反向分录与“借：银行存款；贷：应收帐款、其他应收款”等两笔分录。（可从重要性原则的角度得到理解）备抵法下坏帐与坏帐损失核算问题归纳：三种期末估计坏帐准备的方法、一个备抵法下坏帐和坏帐损失核算助记图[含一个坏帐准备帐户、三时点五笔分录（或两笔关键分录）]。《企业会计制度》规定企业应进行包括“计提坏帐准备”在内的“八项计提”。其他七项计提的核算方法与思路与此“计提坏帐准备”的核算方法与思路相似（其他七项计提是P157计提存货跌价准备；P173计提短期投资跌价准备；P221计提长期投资减值准备；P275在建工程减值准备；P277计提固定资产减值准备；P304无形资产减值准备；委托贷款减值准备）第四章是本课程的重点章之一，其中，第三节、第四节和第七节是重难点。要求：了解——第一、八节；掌握——第三、七节；运用——第四节。第四章存货第一节存货的涵义与范围一、存货的涵义（一）存货的性质顾名思义，存货应是“（为销售或耗用而）储存的货物”，是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，存货包括库存商品、在产品及原材料、包装物、低值易耗品等内容。存货有“实物形态、流动性、时效性和为企业在日常生产经营过程中销售或耗用而储备”等四个方面的特点。（P107-108）（二）存货的分类二、存货的范围存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法人财产权（或法定产权）为依据。换言之，确认某存货是否为特定企业存货的标准是该企业是否对该存货拥有“法定财产所有权”。第三节存货的计价（存货价值的确定）存货的计价是指计量存货类帐户（主要是存货明细分类帐户）上的全部指标（期初期末余额、本期增减发生额）的单价和入帐金额。一般包括本节介绍的“收入存货的计价”、“发出存货的计价”和本章的第七节介绍的“存