财务会计课件第1章 总论

1财务会计任课教师:卢秀容2019/9/262019/9/262财务会计基础会计中级财务会计高级财务会计财务会计构成：2019/9/263主要内容《中级财务会计》是在基础会计的基础上，全面阐述会计要素的确认、计量与报告的理论框架和方法体系的一门学科，是进一步学习高级财务会计的基础。2019/9/264基础会计:会计凭证原始凭证记账凭证账簿会计报表按会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润按会计循环财务会计:2019/9/265教材：《财务会计学》（第五版）作者：戴德明林钢赵西卜出版社：人大出版社参考资料：2006年财政部发布的新企业会计准则……2019/9/266考核方式平时成绩30%期末考试70％2019/9/267第一章总论第四节财务会计的基本要素第一节财务会计的目的第二节企业会计准则第三节财务会计的基本前提第五节会计信息的质量要求2019/9/268第一节财务会计的目的会计工作的目的对企业会计信息的需求企业财务会计的特点经济环境对财务会计目的的影响2019/9/269一、对企业会计信息的需求（一）企业内部管理对会计信息的需要（二）企业外界对会计信息的需要2019/9/2610二、企业财务会计的特点（1/4）表1．企业内部和外部对会计信息需求之间的差异内部外部内容提供可以提供的所有信息只提供过去和现在的经济活动及其结果的会计信息形式没有严格的格式要求以财务会计报告的形式定期向外提供信息质量没有严格的质量要求提供的会计信息要达到一定的质量要求2019/9/2611二、企业财务会计的特点（2/4）由于对企业内部提供的会计信息和对企业外部提供的会计信息存在上述差异（见表1），现代企业会计可以分为财务会计和管理会计两大分支。与管理会计相比，企业财务会计的主要特点有以下几点：2019/9/2612二、企业财务会计的特点（3/4）从直接的服务对象来看。财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息。但它也同时为企业内部管理服务。从提供信息的时态来看。财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。从提供信息的跨度来看。财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量的情况。2019/9/2613二、企业财务会计的特点（4/4）从工作的约束依据来看。财务会计要受外在统一的会计规范（如会计准则或统一的会计制度）的约束。从会计程序和方法来看。财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、编制报表等。2019/9/2614三、经济环境对财务会计目的的影响（1/4）经济环境外界对会计信息的需要企业会计提供信息的能力企业的意愿或外界约束财务会计目的影响会计目的的三个因素2019/9/2615三、经济环境对财务会计目的的影响（2/4）而经济环境对于上述决定会计目的的三个因素均有重要影响，其具体表现如下：经济环境影响会计信息的需求国家的经济发展状况、经济管理机制以及企业的规模与组织形式等，都会影响会计信息的需求。2019/9/2616三、经济环境对财务会计目的的影响（3/4）经济环境影响会计程序与方法经济环境影响企业提供信息的能力。这主要表现在企业会计的程序与方法随着经济的发展而发展。•在会计方法上，随着经济活动越来越复杂，要求企业采用新的方法，提供有用的信息。•在会计报告的方法上，现金流量表的产生，就是一个很好的例子。•会计工作的手段也随着生产力的发展而变化。例如，从手工记账发展到运用电子计算机进行会计处理。2019/9/2617三、经济环境对财务会计目的的影响（4/4）经济环境影响企业提供会计信息的意愿例如：•在过去计划经济体制下，企业对外提供会计报表主要是例行公事、完成任务，基本上是一种消极被动的行为。•在现今市场经济体制下，企业的自主权扩大，筹资渠道多元化，企业为了自身的经济利益（如为了筹集到所需资金），往往更愿意对外提供有关会计信息。2019/9/2618第二节企业会计准则西方国家会计准则产生的社会经济背景我国会计法规会计法律（全国人大）会计行政法规（国务院）国家统一的会计制度（财政部）地方性会计法规（省、自治区、直辖市人大）2019/9/2619西方国家会计准则产生的社会经济背景我国的企业会计准则第二节企业会计准则2019/9/2620一、西方国家会计准则产生的社会经济背景（1/3）社会经济背景（以美国为例）：20世纪初，股份公司成为资本主义企业的典型形式。其造成的结果如下：•企业的所有权和经营权分离，形成了股东、债权人、政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团。它们为了维护各自的利益，都要求企业提供真实可靠的会计信息，以便作出正确的经济决策。•企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会计报表的质量，以满足投资者与债权人的决策需要。2019/9/2621一、西方国家会计准则产生的社会经济背景（2/3）表2．美国会计准则产生的过程（1）年份事件1909美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。1917美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。1920s-1930s20世纪20年代末、30年代初的经济危机，客观上起到了推动会计准则制定进程的作用。1933&1934美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所有证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权证券交易委员会（SEC）负责制定统一的会计准则。2019/9/2622一、西方国家会计准则产生的社会经济背景（3/3）表2．美国会计准则产生的过程（2）年份事件1934美国会计师协会批准了六条“会计原则”为“认可的会计原则”，并以《公司会计资料的审计》为名，以小册子形式发表。1937制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协会这一职业团体。1938美国会计师协会成立了会计程序委员会（CAP），负责制定会计准则。1939美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用“公认会计原则”这一术语。2019/9/2623二、我国的企业会计准则（1/3）表3．我国会计准则的制定过程年代事件1988从1988年起，我国开始研究起草企业会计准则。19921992年11月，财务部正式发布了《企业会计准则》（称为基本会计准则）。规定从1993年7月1日起正式施行。1997-2001自1997年上半年正式发布第一项具体会计准则开始，截至2001年底，共发布了具体准则16项。20062006年2月15日财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。2019/9/2624二、我国的企业会计准则（2/3）表4．38项具体会计准则（1）序号名称序号名称序号名称1存货9职工薪酬17借款费用2长期股权投资10企业年金基金18所得税3投资性房地产11股份支付19外币折算4固定资产12债务重组20企业合并5生物资产13或有事项21租赁6无形资产14收入22金融工具确认和计量7非货币性资产交换15建造合同8资产减值16政府补助2019/9/2625二、我国的企业会计准则（3/3）表4．38项具体会计准则（2）序号名称序号名称23金融资产转移31现金流量表24套期保值32中期财务报告25原保险合同33合并财务报表26再保险合同34每股收益27石油天然气开采35分部报告28会计政策、会计估计变更和差错更正36关联方披露29资产负债表日后事项37金融工具列报30财务报表列报38首次执行企业会计准则2019/9/2626第三节财务会计的基本前提（1/3）持续经营会计期间货币计量权责发生制会计主体财务会计的基本前提2019/9/2627第三节财务会计的基本前提（2/3）财务会计的基本前提应包括哪些内容，人们在认识上还不完全一致。根据我国《企业会计准则—基本准则》的规定，可以概括为以下五项内容：会计主体持续经营会计期间货币计量权责发生制2019/9/2628第四节财务会计的基本要素财务会计的基本要素资产负债所有者权益收入费用利润2019/9/2629一、会计要素核算应解决的主要问题（1/6）会计确认会计计量会计记录会计报告会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问题：2019/9/2630一、会计要素核算应解决的主要问题（2/6）会计确认对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么因素。•填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。2019/9/2631一、会计要素核算应解决的主要问题（3/6）会计计量在会计确认的基础上，要进一步确定其影响的程度，即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响。会计计量的属性包括以下几项：•历史成本•重置成本•可变现净值•现值•公允价值计量属性的选择原则：•企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。2019/9/2632会计要素计量属性计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值按照现在销售时的金额现值按照将来时的金额折现公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。2019/9/2633一、会计要素核算应解决的主要问题（4/6）会计记录企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来。•登记账簿是典型的会计记录的方法。2019/9/2634一、会计要素核算应解决的主要问题（5/6）会计报告财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。•资产负债表•利润表•现金流量表•所有者权益变动表•附注2019/9/2635二、财务会计的基本要素财务状况要素资产负债所有者权益经营成果要素收入费用利润2019/9/2636收入与利得、费用与损失的定义简单对比如下表：名称定义收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。损失由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2019/9/2637利得和损失的类别直接计入所有者权益的利得和损失（计入“资本公积”），是指不应计入当期损益会导致所有者权益发生增减变动的与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。直接计入当期利润的利得和损失（计入“营业外收支”），是指应当计入当期损益会导致所有者权益发生增减变动的与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。2019/9/2638广义收入与广义费用表：名称内容广义收入收入主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动收益。记入当期利润的利得记入“营业外收入”。主要包括：处理非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、固定资产盘盈利得、接受捐赠利得、罚款收入等。记入所有者权益的利得记入“资本公积”。主要包括：可供出售金融资产公允价值变动利得、现金流量套期中套期工具公允价值变动利得（有效套期部分）。广义费用费用主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、投资损失、公允价值变动损失。所得税费用记入当期利润的损失记入“营业外支出”。主要包括：非流动资产处理损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、固定资产盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非常损失等。记入所有者权益的损失记入“资本公积”主要包括：可供出