第一章基本核算方法

商业银行会计主讲人梁芬莲[e-mail]67703272课程简介●银行会计学是会计学科的一个重要分支，是将会计基本原理和基本方法应用于银行的一门经济应用科学。它是以货币为主要计量单位，采用独特的专门方法，对银行的经营活动过程进行连续、全面、系统的核算和监督，为银行的经营管理者及有关方面提供一系列信息的专业会计。●银行会计既是银行经营管理的重要组成部分和基础环节，又是完成社会经济活动货币收支的必要手段。教学目的与要求通过本课程的学习，使学生丰富和加深对货币银行学理论和会计学原理的认识和理解，能够全面掌握银行会计的基本核算方法和各项业务的会计处理方法，具备从事会计工作的具体核算、组织管理以及运用会计手段从事金融经营监管工作的能力。教学内容第一章商业银行会计基本核算方法第二章储蓄存款业务的核算第三章社会集团存款业务的核算第四章银行支付结算办法（上）第五章银行支付结算办法（中）第六章银行支付结算办法（下）第七章银行贷款与贴现业务的核算第八章银行现金出纳业务的核算第九章联行往来与同业往来业务的核算第十章缴存中央银行财政性存款的核算第十一章缴存中央银行存款准备金的核算第十二章外汇业务的核算第一章商业银行基本核算方法第一节商业银行会计概述一、银行与银行会计（一）我国金融机构体制中国人民银行（中央银行），商业银行和金融机构并存的金融格局。三大金融法管理机关：银监会证监会、保监会。央行（人民银行）国家开发银行政策性银行中国进出口银行中国农业发展银行银行中国工商银行中国农业银行国有商业银行中国银行中国建设银行商业银行交通银行光大银行招商银行股份制商业银行华夏银行中国民生银行金融机构中信实业银行深圳发展银行上海浦东发展银行福建兴业银行合作银行保险公司金融信托公司金融性公司证券公司非银行财务公司金融租赁公司农村信用合作社金融资产管理公司中央银行会计银行会计政策性银行会计商业银行会计金融会计保险公司会计非银行金融金融公司会计机构会计信用社会计金融企业会计（二）银行会计的含义银行会计作为整个会计体系的一个分支，是将会计的基本理论和实践应用于银行业的一项经济应用科学。它是以货币作为计量单位，运用会计的基本原理与方法，对银行的业务和财务活动进行核算、反映、控制与监督的重要信息系统和管理活动。二、银行会计的对象会计的对象是会计所反映和监督的内容。商业银行会计的对象是商业银行的资金及其资金运动变化的过程和结果。具体体现在会计的六要素。即资产、负债、所有者权益、收入、成本费用和利润。前三个要素的关系可以表述为：资产=负债+所有者权益后三个要素的关系可以表述为：收入-成本费用=利润三、银行会计的特点（1）会计核算活动和业务处理活动的统一性（分析）（2）反映国民经济活动情况的综合性（3）会计核算方法的独特性（分析）（4）提供会计核算资料的及时性（5）会计核算和内部监督的严密性（分析）为什么说银行业务处理和会计核算具有统一性呢？例1：贷款业务的办理和会计处理同步。1月27日某商业银行向某人发放个人汽车贷款现金10万元。这项资产业务由会计部门办理:借：贷款___个人消费贷款XX借款人户（资产增加）100000贷：库存现金（资产减少）100000２借款人填借款凭证３银行会计部门记账１签署借款合同再如外币兑换业务的办理和会计处理也是同步进行：例2、1月28日某高校外教某某持美钞１00元要求兑换人民币。属外币兑换业务，假设当日美元钞买价为620%，银行办理业务的同时记帐.借：现金USD100贷：货币兑换USD100借：货币兑换￥620贷：现金￥620表1-2银行承兑汇票鲁汇票号码138666签发日期(大写)二零零六年叁月壹拾日第号承申请兑人全称上海第一织布厂收款人全称申新纺纱厂帐号9873帐号6078开户银行工商银行行号5开户银行工商银行行号5汇票金额人民币壹拾万元整(大写)千百十万千百十元角分10000000汇票到期日2006年9月10日会计核算方法如凭证有独特性本汇票请你行承兑，并确认(银行结算办法)和承兑协议的各项规定。此致承兑银行承兑申请人盖章2006年3月10日承兑协议编号9交易合同号码08汇票签发人盖章XXXXXX负责经办科目(借)____________对方科目(贷)________转帐年月日复核记帐本汇票经本行承兑、到期日由本行交付。承兑银行盖章2006年3月10日汇款人收款人汇出行２收款记账汇入行４审核后入账１交汇款凭证３汇款／发出信息５收款或取款通知如汇兑程序有经济往来特点4:会计核算过程具有高度的严密性银行会计与其他行业会计在核算方法方面的主要区别：（1）在会计凭证上。（2）在账务组织和核算程序上。（3）在账务处理上。（4）在报表编制上。四、银行会计要素（1）资产。它是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。主要包括：现金及存放同业款项、存放中央银行款项、拆出资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收利息、代理发行证券、代理兑付债券、买入返售金融资产等。（2）负债。它是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。主要包括：流动负债、应付债券、其他长期负债（3）所有者权益。它是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。主要包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润（4）收入。它是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主要包括：利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动收益、汇兑收益和其他业务收入。（5）费用。它是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。主要包括：利息支出、手续费及佣金支出等、业务及管理费（6）利润。它是指企业在一定会计期间的经营成果。主要包括：营业利润、利润总额、净利润。五、银行会计核算的原则（一）一般原则___包括3类共13条1.衡量会计信息质量的原则包括客观性等原则共7条2.关于会计要素确认和计量的原则包括权责发生制等原则共4条3.起修正作用的原则有2条（二）会计工作基本规范五条1.现金收入业务:先收款后记帐;现金付出业务:先记帐后付款；2.转帐业务先借后贷，他行票据收妥抵用；3.凭证合法及时传递；有帐有据帐据相符，凭证帐表换人复核；当日结帐总分核对，内外帐务定期核对；4.重要单证严格管理，印（印鉴）押（密押）压（票据压数机）证（单证）分人保管；会计档案完整无损；5.人员变动交接清楚。第二节会计科目一、会计科目的作用1、概念：银行会计科目是指对银行各项业务和财务活动按照不同的经济特征和核算内容进行分类的类别名称。2.会计科目的作用1）会计科目是会计核算的基础，联系各种核算方法的纽带。2）统一核算口径，规范核算对象内容3）总括反映经济业务，提供系统的会计核算资料。二、银行会计科目设置原则1．根据金融业务需要，全面、系统地反映会计对象的内容。2．符合银行经营管理的需要，体现谨慎性原则。3．符合会计核算方法的技术需要。4．体现国家方针政策，有利于发挥会计的作用，并保持相对稳定性。三、会计科目的体系结构（一）会计科目的分类1.银行会计科目按科目反映的资金性质分为五类：资产类科目负债类科目资产负债共同类科目所有者权益类科目损益类科目2、按与资产负债表的关系划分两大类型：（1）表内科目——反映在资产负债表内，用来核算直接关系到银行资金实际增减变化情况的科目。——采用借贷记账法，使用统一货币量度，要求借贷平衡。——分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类、资产负债共同类。（2）表外科目——不纳入资产负债表内，用来反映并不涉及或尚未涉及银行资金增减变化情况但又发生了权责关系，或用以反映和控制银行重要业务事项及数字资料的会计科目。——采用单式记账法，不完全用货币量度，不要求平衡。——是商业银行根据自身的情况和管理的需要自行设置，一般没有全国统一的表外科目。如：空白重要凭证、未收贷款利息（二）科目、账户和账号科目——是根据会计要素对会计对象所做的分类、即总账账户，它反映会计对象的总括分类情况。账户——是账簿的户头,即在会计科目下按照单位、具体经济内容和管理需要设置的反映详细情况的明细账户。账号——银行为客户开设账户所编列的号码。一般由行号、科目代号、开户顺序号三部分组合而成。第三节记帐方法所谓记帐方法＿＿是按照一定的记帐规则，用一定的记帐符号，将经济业务进行整理、分类并记入会计帐簿的一种技术方法。银行会计记帐方法包括复式记帐法和单式记帐法。一、借贷记帐法及其在银行的应用（一）概念借贷记帐法——是根据复式记帐法原理，以资金平衡规律为依据，以“借”“贷”为记帐符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记帐规则，在帐户中登记经济业务的复式记帐法。借贷记帐法的内容包括四个：1、记帐对象:会计科目2、记帐符号:借、贷3、记帐规则:有借必有贷、借贷必相等4、试算平衡——各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计账户结构借方贷方资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加费用的增加收入的增加收入的减少费用的减少例1：储户王楠以现金800元存入活期储蓄存款。这笔业务涉及“现金”和“活期储蓄存款”两个科目。现金增加属于银行资产增加，应记入借方；王楠活期储蓄存款增加了银行的负债，应记入贷方。其会计分录为：借：库存现金800贷：活期储蓄存款－王楠800例2．红星机械厂归还所借流动资金贷款40000元，利息1500元，由其存款账户支付。这笔业务涉及“活期存款”、“短期贷款”和“利息收入”三个科目。“短期贷款”属于银行资产减少，应记入贷方；“活期存款”属于银行负债减少，应记入借方；“利息收入”属于银行收益增加，应记入贷方。其会计分录为：借：活期存款—红星机械厂存款户41500贷：短期贷款—红星机械厂贷款户40000利息收入—企业贷款利息收入1500例3．收兑黄金一份，价格为1000元，以现金支付给客户。这笔业务涉及“贵金属”和“现金”都属于银行的资产，一项资产增加及一项资产减少，其会计分录为：借：贵金属—黄金1000贷：库存现金1000例4．某行通过转账支付供销大厦活期存款利息800元。这笔业务是一项费用支出的增加与一项负债的增加。存款利息支出增加属于费用支出的增加，应记入借方；单位活期存款增加属于负债的增加，应记入贷方。其会计分录为：借：利息支出——企业存款利息800贷：单位活期存款——供销大厦800上述经济业务从不同的方面反映了银行资产、负债、所有者权益等的增减变化情况，概括起来可以归纳为四种类型：资产增加，负债或所有者权益增加；资产减少，负债或所有者权益减少；资产增加，另一项资产减少；负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少。二、单式记账法我国金融企业对于不涉及实际资金增减变化，但须承担一定经济责任的重要业务事项，如代保管的有价值品、重要空白凭证及托收款项等，设置表外科目核算，目前多采用单式记账法。业务发生和领入凭证时记”收入”方,业务销减和向客户卖出凭证时记”付出”方.期末余额在”收入”方.例5:8月2日农业银行代客王某保管10万元的国库券,假设收300元的保管费.借：库存现金300贷：手续费及佣金收入300收入:代保管的有价值品100,00010月12日王某凭单取走时银行记:付出:代保管的有价值品100,000例6：某企业购买支票30本。会计分录为：付出：重要空白凭证－支票第四节会计凭证银行会计凭证是金融业务发生的书面证明，是明确经济责任、具有法律效力的凭证，而且是银行办理资金收付和记帐的依据。银行会计凭证具有统一性和社会通用性的特征。（因为不仅要供银行内部管理使用，而且要供对外营运业务使用，是银行以外的有关企业、单位会计核算的依据。）一、银行会计凭证的种类银行会计凭证主要有两种分类：一种是按照凭证的使用范围来划分：可以分为基本凭证和特定凭证。二是按凭证的形式划分：可分为单式凭证和复式凭证。基本凭证是金融企业根据原始凭