财政总预算会计-资产

财政总预算会计财政总预算会计的概念和特点•一、财政总预算会计的概念•财政总预算会计，是为国家预算的执行和管理服务的。•我国国家预算是国家为了实现其职能的需要，有计划地集中和分配由国家集中掌握的财政资金的一个重要工具，国家预算也就是国家的基本财政计划。•财政总预算会计就总体而言，是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。•财政总预算会计的核算对象是各级政府总预算执行过程中的预算（包括一般预算和基金预算）收入、支出和结余，以及在资金运动过程中形成的资产、负债和净资产。•二、财政总预算会计的特点：•财政总预算会计的核算对象是：预算资金的集中、分配及其结果。•行政、事业单位会计的核算对象是：预算资金的领拨、使用及其结果。•注意：财政总预算会计的一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用现金购买资产、物料，所以不需要设“固定资产”、“库存材料”、“现金”等会计科目。•三、财政总预算会计的任务•1.处理总预算会计的日常核算事务。•2.调度财政资金。•3.实行会计监督，参与预算管理。•4.组织和指导本行政区域预算会计工作。•5.做好预算会计的事务管理工作。第十五章财政资产的核算•财政总预算会计的资产包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。•P333-334第一节财政性存款•财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。•其中，国库存款是指各级总预算会计在国库的一般预算资金和基金预算资金的存款；其他财政存款是指财政周转金，①未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及②部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。•一、财政性存款的管理原则P334-335•1.集中资金，统一调度。•2.严格控制存款开户。•3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。•4.转账结算。•5.在存款余额内支付，不得透支。•二、国库存款的核算•1、国库存款：一般预算及基金预算收支的账户。一般预算收入（P369）主要是各项税收；基金预算收入(P385)的内容是由原地方性政府收费项目通过改革，收费稳定、金额大的部分转化为预算收入。•分别存款的性质开设“一般预算存款”和“基金预算存款”两个明细账户。•各级财政会计，为了核算在国库的各项存款，应设置“国库存款”总账账户。•“国库存款”账户核算各级财政会计在国库的预算资金(含一般预算和基金预算)存款。本账户借方登记国库存款增加数，贷方登记国库存款减少数。本账户借方余额，反映国库存款的结存数。本账户可按一般预算和基金预算存款进行明细核算。财政会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。•收到国库报来“预算收入日报表”列示一般预算收入时记：•借：国库存款•贷：一般预算收入•例15-1：某市财政局发生如下业务：•（1）收到国库报来“预算收入日报表”列明本日一般预算收入会计数为1000000元，基金预算收入120000元。•借：国库存款-一般预算存款1000000•基金预算存款120000•贷：一般预算收入1000000•基金预算收入120000•（2）根据国库报来的“分成收入计算日报表”，下级上解收入为60000元。•借：国库存款-一般预算存款60000•贷：上解收入P39260000•（3）开出拨款凭证拨付市邮电局1000000元，用于该局电信设备的技术改造。•借：一般预算支出P3971000000•贷：国库存款-一般预算存款1000000•三、其他财政存款的核算•各级财政会计为了核算未列入“国库存款”账户反映的各项财政性存款的增减变化情况，应设置“其他财政存款”总账账户。•“其他财政存款”核算各级财政未列入“国库存款”的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。•例15-2：某财政总会计发生如下经济业务：•（1）未设国库的乡（镇）财政收到上级财政拨来的按体制应得的预算资金收入45000元，基金预算收入42000元。•借：其他财政存款-一般预算存款45000•基金预算存款42000•贷：一般预算收入45000•基金预算收入42000•（2）未设国库的乡（镇）财政收到上级财政预付的收入分成款50000元。•借：其他财政存款50000•贷：与上级往来P35450000•（3）未设国库的乡（镇）财政支付给预算单位的经费计52000元。•借：一般预算支出P40152000•贷：其他财政存款52000•（4）未设国库的乡（镇）财政归还向上级财政借入的款项100000元。•借：与上级往来P354100000•贷：其他财政存款100000•补充：某乡收到所属的某企业交来的所得税30000元，存入专户。•借：其他财政存款30000•贷：一般预算收入30000•补充：某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农用水利建设款200000元。•借：其他财政存款200000•贷：专用基金收入-农用水利专款200000第二节有价证券•一、有价证券核算的主要内容这里所说的有价证券，是指中央财政以信用方式发行的国家公债。有价证券购入时，财政总会计不作预算支出核算，应冲减预算结余(包括一般预算结余和基金结余)。•二、有价证券核算使用的主要会计账户“有价证券”账户：为了核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买的有价证券，应设置“有价证券”账户。借方登记有价证券的增加数，贷方登记有价证券的减少数，期末贷方余额反映有价证券的实际库存数。本账户应按有价证券种类设置明细账。有价证券的转让差价和到期的利息收入，根据购买时的资金来源，分别作一般预算收入和基金预算收入处理，并在这两个科目下设“利息收入”科目核算。有价证券的管理在遵循以下原则：•（1）只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券；•（2）购买国债的资金不能列为支出；•（3）当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。•（4）有价证券(含债券收款单)管理严格，视同货币。•三、有价证券核算的账务处理•购入有价证券时按实际价款记：•借：有价证券•贷：国库存款•或其他财政存款•到期兑付有价证券时记：•借：国库存款•或其他财政存款•贷：有价证券（本金）•利息收入时记：•借：国库存款•贷：收入类账户（一般预算收入——其他收入）第三节暂付及应收款项•暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。•对比：•暂付款（预算单位）•与下级往来（财政系统内）•财政部门在预算执行中和所属预算单位或其他单位也会发生应收、暂付等借垫往来款项。当财政部门将款项借给这些单位时，即为财政部门的债权。对此也要及时办理清理结算，该作预算拨款和预算支出的款项，应当及时办理转账手续。•一、暂付款的核算•1.借出款项：•借：暂付款（债权增加）•贷：国库存款/其他财政存款（乡镇）•2.归还：•借：国库存款/其他财政存款（乡镇）•贷：暂付款（债权减少）•3.转列支出：•借：一般预算支出贷：暂付款•补充：某市民政局于2004年10月向财政申请借入资金20万元，用于修缮校舍的资金，因为此笔资金在年初预算时未列入本月的计划，只能临时借入，经财政审核批准下拨。•借：暂付款—市民政局200000•贷：国库存款200000•（1）10月份该笔借款转为对该单位的支出：•借：一般预算支出200000•贷：暂付款—市民政局200000•（2）11月份收回该笔款项•借：国库存款200000•贷：暂付款200000•与下级往来：•资产类账户，用来核算与下级财政的往来待结算款项。借方记借给下级财政款以及体制结算中应由下级财政上交的收入数；贷方记借款收回、转作补助支出款以及体制结算应补助下级财政数，借方余额反映下级财政应归还本级财政的款项。•注意：“与下级往来”科目不是单纯的资产类账户，是一个往来性质的科目，既称往来，就有可能出现相反的情况，也就是说它既可能出现借方余额，又可能出现贷方余额。当出现贷方余额时，反映本级财政欠下级财政的款项，在编制“资产负债表”时以负数反映。•二、与下级往来的核算•1.借出资金:•借：与下级往来•贷：国库存款•2.归还：•借：国库存款•贷：与下级往来•3.转为支出：4.上解收入：•借：补助支出借：与下级往来•贷：与下级往来贷：上解收入P392•某市财政局根据所属某县财政局,将100万元资金作为临时借款用以平衡该县的财政预算支出,1,假如上述款项下一个预算期收回,2,假如上述款项转作对该县的财政补助.•1.县财政（形成债务）•借：国库存款1000000•贷：与上级往来1000000•市财政形成债权•借：与下级往来1000000•贷：国库存款1000000•2.县财政归还款项•借：与上级往来1000000•贷：国库存款1000000•市财政收回款项•借：国库存款1000000•贷：与下级往来1000000•3.款项转作财政补助时•县财政：借：与上级往来1000000•贷：补助收入1000000•市财政：借：补助支出1000000•贷：与下级往来1000000第四节预拨款项•按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款（未到预算期而提前拨付的款项），包括预拨经费和基建拨款两项内容。•预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。凡年度预算执行中总预算会计用预算资金预拨出应在以后各期列支的款项以及会计年度终了前，预拨给用款单位的下年度经费款，均应作为预拨经费管理。•基建拨款是预拨给受托经办基建支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。•对比：•预拨经费：非限额•基建拨款：限额预拨款项的原则：1.按预算（计划）拨款。2.按预算级次拨款。3.按事业进度和资金使用情况拨款。4.按财政库存情况拨款。•预拨款项的方式：•财政机关对用款的预算拨款，这里所说的拨款是指财政将款项拨给行政事业单位，但尚补符合列支条件，没有转化为支出的资金。•现行制度规定，预拨款项的方式为划拨资金。划拨资金是指财政部门根据主管部门的申请，开出拨款凭证，通过国库将预算资金直接划转到申请拨款单位开户银行的账户上。再由主管部门按经费用途，逐级办理转拨或支出。•预拨经费：•1.借出•借：预拨经费•贷：国库存款/其他财政存款•2.归还•借：国库存款/其他财政存款•贷：预拨经费•3.转列支出：•借：一般预算支出•贷：预拨经费•基建拨款：•财政部门——专业银行/专门财务管理部门——建设单位•1.拨出款项：•借：基建拨款•贷：国库存款•2.列为支出：•借：一般预算支出•贷：基建拨款第五节财政周转金•财政周转金是指有偿周转使用的资金。包括“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处理财政周转金”。•财政周转金及其使用范围：1〉支持农业开发和农村经济的发展。2〉支持科学，教育，文化，卫生等各项事业的发展。3〉支持老，少，边，穷地区的经济和社会事业的发展。4〉支持企业小型技术改造和高新技术产品的开发，帮助企业解决资金临时性周转困难。5〉适合地方财政周转金扶持的其他项目等。•比较：•财政周转金放款（预算单位）•借出财政周转金（财政系统内）•待处理财政周转金（呆账）判断题：1.所有的预算资金支付都必须通过转账支付。（√）2.所有的预算资金都必须存入国库。（×）3.购入有价证券时，财政总预算会计作支出处理。（×）4.“与下级往来”账户是一个双重性质的账户，当该账户出现贷方余额时，应把它作为负债类账户，编制资产负债表时，汇总在负债类。（×）•5.上下级财政的往来款项，可以通过“暂存款”来反映。•（×）•6.“与上级往来”账户出现借方余额时，应把它作为资产账户，在编制资产负债表时，汇编在资产类。•（×）•7.“借入款”是核算财政部门向社会举借的债务以及向其他部门借入的款项。•