郑州大学双学位课程课件——会计学：第六章

2019/9/26新会计学原理郑州大学管理工程系1第六章内部控制第一节内部会计控制此部分内容非会计专业不讲。自学2019/9/26新会计学原理郑州大学管理工程系2第二节内部控制的财产清查制度一、财产清查的含义及种类二、财产清查的方法三、财产清查结果的会计处理2019/9/26新会计学原理郑州大学管理工程系3第三节内部控制的财产清查制度一、财产清查的含义及种类（一）财产清查的含义财产清查，又称为财产检查，是将实存数与帐面结存数进行核对，借以查明帐实是否相符的一种专门的内部控制方法和会计核算方法。财产清查中帐实出现差异的原因[正常非正常]1.正常原因收发计量错误过帐笔误错误（接下页）2019/9/26新会计学原理郑州大学管理工程系4第三节内部控制的财产清查制度（承上页）保管时的自然损耗未达帐项：由于凭证的传递原因造成一方已入帐，另一方未入帐的帐项。包括四种情况：A.企业已收银行未收B.企业已付银行未付C.银行已收企业未收D.银行已付企业未付2.非正常原因管理不善失职非法行为造成非常损失2019/9/26新会计学原理郑州大学管理工程系5第三节内部控制的财产清查制度（二）财产清查的种类1.按照财产清查对象的范围分类全面清查(年终撤消合并资产评估等时)局部清查2.按照财产清查的时间分类定期清查不定期清查(更换保管员撤消合并发生自然灾害等时)（接下页）2019/9/26新会计学原理郑州大学管理工程系6第三节内部控制的财产清查制度3.按照清查的组织单位分类内部清查外部清查[必须要有内部人员在场]二、财产清查的方法（一）财产物资的盘存制度1.永续盘存制（帐面盘存制）期末，将帐面的结存余额作为财产物资的实有数额。期末帐面余额数=帐面期初余额数＋本期增加额数－本期减少额数优点:能够通过帐簿记录，随时了解某项财产物资的收入、发出和结存情况；有利于加强物资管理。缺点:日常核算工作量大，也需定期与盘点数核对。2019/9/26新会计学原理郑州大学管理工程系7第三节内部控制的财产清查制度2.实地盘存制期末，根据对各项财产物资的实地盘点或核对的实有数，作为帐面的期末余额。通过下面的计算公式倒挤出本期减少数额。本期减少（发出）数额=本期期初余额数＋本期增加（收入）数额－本期期末余额数优点:平时核算简单缺点:不能随时了解实际情况；不利于物资保管；不能正确确定实际耗用。2019/9/26新会计学原理郑州大学管理工程系8第三节内部控制的财产清查制度（二）财产清查的程序财产清查的程序包括三个工作步骤：第一，进行财产清查的组织准备和业务准备组织准备业务准备第二，财产清查工作的具体实施进行盘点,盘点人员编制“盘存单”,填制“帐存实存对比表”，有关的人员要签章。“盘存单”的格式见表6---1。格式见表6---3。第三，分析及处理阶段分析盘盈盘亏并做出帐务处理，提出改进意见。2019/9/26新会计学原理郑州大学管理工程系9第三节内部控制的财产清查制度（三）财产清查的具体方法第一，实物资产的清查实物资产的清查，是对具有实物形态的财产物资所进行的清查。对实物资产进行清查，通常采用“盘点法”。清查实物后，应根据清查的结果登记“盘存单”。编制“帐存实存对比表”。2019/9/26新会计学原理郑州大学管理工程系10第三节内部控制的财产清查制度第二，现金的清查现金的清查方法:实地盘点法需填制“现金盘点报告表”，格式见表6---4。第三，银行存款的清查银行存款清查采用的清查方法是核对帐目法。与银行对帐单核对需找出“未达帐项”。编制银行存款余额调节表，格式可参见表6---5。编制调节表所依据的公式：企业银行存款日记帐余额+银行已收企业未收—银行已付企业未付=银行对帐单余额+企业已收银行未收—企业已付银行未付见150页例12019/9/26新会计学原理郑州大学管理工程系11第三节内部控制的财产清查制度第四，往来帐项的清查清查方法:查询核实法，向对方发出“对帐单”。需编制“往来帐项清查表”，格式见表6---6。三、财产清查结果的会计处理（一）财产清查会计处理应设置的主要帐户1．“待处理财产损溢”帐户2．“坏帐准备”帐户这两个帐户的具体内容见下面幻灯片。2019/9/26新会计学原理郑州大学管理工程系121．“待处理财产损溢”帐户待处理财产损溢借方贷方（1）财产物资的盘亏（1）财产物资的盘盈（2）对盘盈的处理对盘亏的处理余额：反映企业尚未处或余额：反映企业尚未净收益理的各种财产净损失处理的各种财产净收益（接下页）第三节内部控制的财产清查制度2019/9/26新会计学原理郑州大学管理工程系132．“坏帐准备”帐户坏帐准备借方贷方发生坏帐后对坏帐准备的冲销数提取的坏帐准备数额余额：坏帐准备的结余数额应提取的坏帐准备=应收款项帐面余额×坏帐率第三节内部控制的财产清查制度2019/9/26新会计学原理郑州大学管理工程系14第四节内部控制的财产清查制度（二）财产清查的帐务处理1．对盘盈、盘亏财产物资的帐面调整及损溢结转（1）对盘盈、盘亏财产物资的帐面调整盘盈调帐的会计处理借固定资产原材料现金等资产帐户贷待处理财产损溢盘亏调帐的会计处理借待处理财产损溢累计折旧贷固定资产原材料现金等资产帐户（接下页）2019/9/26新会计学原理郑州大学管理工程系15第四节内部控制的财产清查制度（2）财产物资清查损溢的结转报经批准后，流动资产的盘盈会计处理借待处理财产损溢贷管理费用报经批准后，固定资产的盘盈会计处理借待处理财产损溢贷营业外收入（接下页）2019/9/26新会计学原理郑州大学管理工程系16第四节内部控制的财产清查制度（承上页）报经批准后，流动资产盘亏的会计处理借管理费用其他应收款营业外支出等帐户贷待处理财产损溢报经批准后，固定资产盘亏的会计处理借营业外支出贷待处理财产损溢见153页例22019/9/26新会计学原理郑州大学管理工程系17第四节内部控制的财产清查制度2．对往来帐项清查结果的会计处理不使用“待处理财产损溢”帐户进行相关会计处理。确认为坏帐的调帐处理借坏帐准备贷应收帐款其他应收款无法支付的应付帐款销帐处理借应付帐款贷资本公积见154页例3（接下页）2019/9/26新会计学原理郑州大学管理工程系18第四节内部控制的财产清查制度（承上页）年末对应收帐款计提坏帐准备的会计处理借资产减值损失贷坏帐准备见154页例4