银行会计chapter4

第四章贷款业务的核算第一节贷款业务概述第二节信用贷款的核算第三节担保贷款的会计核算第四节票据贴现贷款的会计核算第五节贷款利息的计算第一节贷款业务概述一、贷款的意义二、贷款的种类三、贷款业务的核算要求四、各类贷款业务的有关规定五、会计科目及基本运用方法一、贷款的意义贷款，是银行作为贷款人，按照一定的贷款原则和政策，对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金的信用活动。贷款是银行最主要的盈利资产，也是银行传统的核心业务。二、贷款的种类（一）贷款按发放的期限不同分类短期贷款、中期贷款、长期贷款（二）按贷款的保障条件分类信用贷款、担保贷款和票据贴现。担保贷款按担保方式的不同，又可分为：保证贷款、抵押贷款和质押贷款。（三）按贷款的用途分类银行贷款的用途非常复杂，贷款用途本身也可以按不同的标准进行划分。（四）按银行发放贷款的自主程度分类自营贷款委托贷款特定贷款（五）按贷款核算方法分（是否逾期90天）应计贷款非应计贷款（六）按贷款的质量和风险程度分类正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款其中次级贷款、可疑贷款和损失贷款又统称为不良贷款三、贷款业务核算要求根据不同类别的贷款，制定相应的贷款核算方式认真履行贷款核算手续发挥会计监督职能，确保资金的合理使用四、各类贷款业务的有关规定（一）信用贷款的规定1．贷款的申请借款人申请信用贷款时，应向开户银行提交《借款申请书》，申请书上必须填写借款金额、借款用途、偿还能力和还款方式等内容，并向银行提供以下资料：①借款人基本情况；②财政部门或会计(审计)事务所核准的上年度财会报告，以及申请借款前一期的财务会计报告。③原有不合理占用的贷款的纠正情况；④如申请中长期贷款，则还必须提供：项目可行性报告、项目开工前期准备工作完成情况的报告、在开户银行存入了规定比例资金的证明、经有权单位批准下达的项目投资计划或开工通知书等。2．贷款的审批及借款合同的签订银行信贷部门应按照审贷分离、分级审批的贷款管理制度进行贷款的审批。经审批同意贷款后，银行(贷款人)应与借款人签订借款合同，合同上应注明贷款种类、贷款用途、金额、利率、还款期限、还款方式、违约责任和双方认为需要约定的其他事项。(二)保证贷款的规定借款人申请保证贷款除按一般程序向银行提交《借款申请书》及其他材料外，还应提供保证人基本情况及保证人拟同意保证的有关证明文件。经信贷部门审查认可并同意贷款后，银行与保证人签订保证合同。保证合同应明确借款人、保证人和银行三方之间的权利及义务关系。在审查合同保证的有效性时应注意以下几方面：1．保证人是否具有保证资格；2．保证人的资金实力及保证意愿；3．保证人与借款人之间的关系；4．保证的法律责任。(三)抵押贷款的规定1．贷款的申请借款人申请该类贷款时，应填写《质押或抵押贷款申请书》注明抵押物的名称、数量、价格、质量等，同时向银行提供抵押物清单及有处分权人的同意质押、抵押的证明。其余提供的资料与信用贷款基本相同。可以用于抵押的财产：①抵押人所有的房屋和其他地上定着物；②抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；③抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；④抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；⑤抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产。2．抵押贷款管理的规定(1)严格选择抵押物(2)认真验证产权证明(3)准确评估抵押物价值(4)合理确定抵押率(5)完整填列抵押物清单(6)做好抵押物的登记与保管(四)质押贷款的规定可以用于质押的动产或权利，包括以下四类：①货物，如企业或个体户经营的商品；②汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；③依法可以转让的股份、股票；④依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。(五)抵(质)押贷款审批及借款合同的签订银行除按信用贷款审批手续进行审核外，还应审核质、押物。审批同意后，应由抵押人(或出质人)与银行签订抵押合同(或质押合同)，并依法办理登记。五、会计科目的设置贷款类科目短期贷款、中长期贷款逾期贷款抵押贷款贴现催收贷款、呆滞（帐）贷款利息收入应收利息贷款损失准备第二节信用贷款的核算一、贷款发放的核算借款人申请借款时，应向银行提交借款申请书和借款凭证，借款凭证一式五联送交银行信贷部门审批。第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收帐通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。会计部门收到借款凭证后，应认真审查有无信贷部门的审批意见，各项内容的填写是否正确完整，大小写金额是否一致，印鉴是否相符等。经审核无误后，办理转账，将贷款转入借款单位存款账户，并根据凭证登记其存、贷款分户账。借：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户贷：活期存款——××单位存款户转帐后，第三联盖章后退回借款单位，作为收账通知，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡按贷款到期日先后顺序专夹保管。二、贷款到期收回的核算借款单位到期主动归还贷款时．应签发转账支票及一式四联的还款凭证送交开户银行，办理还款手续。银行会计部门收到借款人提交的还款凭证后，核对无误后，以第一联还款凭证代替转账借方传票；以第二联还款凭证代替转账贷方传票；第三联还款凭证转交信贷部门核销原放款记录；第四联还款凭证加盖转讫章后作为回单还给借款人作为归还贷款的依据。收回贷款时，应按客户归还的金额作会计分录：借：活期存款—××单位存款户贷：利息收入短期贷款—××单位贷款户贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法。根据《贷款通则》的规定，“不能按期归还贷款的，借款人应当在贷款到期日之前，向贷款人申请贷款展期。是否展期由贷款人决定”。短期贷款必须在到期日的10天前、中长期贷款在到期日的一个月前，向银行提出贷款展期申请。“贷款展期申请书”一式三联，交给信贷部门审批后，第一联由信贷部门备查，第二、三联送交银行会计部门。经信贷部门审查同意后，在展期申请书上签注意见送会计部门。三、贷款展期的会计处理会计部门收到后，不需要办理转账，只在贷款凭证上批注展期日期，其中第二联展期申请书附于借款凭证后面专夹保管。第三联加盖业务公章后交给借款单位，作为同意贷款展期的通知。每笔贷款展期只限一次。展期后按未到期的正常贷款处理。短期贷款展期期限累计不得超过原贷款的期限；中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半；长期贷款的展期期限累计不得超过3年。四、贷款逾期的核算逾期贷款指借款合同到期（含展期后到期）未归还的贷款（不含呆滞贷款和呆账贷款）。A.当贷款逾期时，借款单位存款账户无力归还贷款时，银行会计部门应于贷款到期日营业终了，通过会计分录将贷款转入“逾期贷款”账户。核算时由会计部门填制两联特种转账借方传票。其会计分录为：借：逾期贷款——××单位逾期贷款户贷：短期贷款——××单位贷款户B.计提到期贷款正常期间产生的利息.借：应收利息——××利息收入户贷：利息收入——××利息收入户等借款单位存款帐户有款支付时，应主动一次或分次扣收，除按规定的利率计息外，还按实际逾期天数计收罚息。会计分录如下：借：活期存款—××存款户贷：逾期贷款—××贷款户应收利息—××贷款利息户利息收入—××贷款逾期利息户“应收利息”为贷款正常期间应收的利息。C.贷款逾期后的处理D.贷款本金逾期超过90天未收回，或贷款利息挂账超过90天没有收到，则该笔贷款成为非应计贷款。借：非应计贷款——××单位贷款户贷：逾期贷款——××单位逾期贷款户其应计利息收入停止计入当期利息收入，纳入表外核算；对于已计提的贷款应计利息。在贷款逾期90天仍未收回的，或应计利息逾期90天后仍未收回的，必须冲减原已计入损益的利息收入，纳入表外核算。借：利息收入——××利息收入户贷：应收利息——××利息收入户收入：待转利息收入——××利息收入户五、贷款损失准备的会计核算（一）概念贷款损失准备金是按一定比例提取用于补偿贷款损失的准备金。为了提高银行抵御风险的能力，确保信贷资金的安全完整。（二）计提范围贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。（三）贷款损失准备的种类及比例贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。银行根据提取贷款损失准备资产的风险大小确定一般贷款损失准备的计提比例。贷款损失准备期末余额最高为提取贷款损失准备资产期末余额的100%，最低为提取贷款损失准备资产期末余额的1%。贷款损失准备必须根据资产的风险程度足额提取。贷款损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。专项准备，是指根据《贷款风险分类指导原则》，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款的损失程度计提的用于弥补专项损失的准备。次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。贷款分类正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款提取比例02%25%50%100%特种准备，指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。特种准备由银行根据不同类别贷款（如行业）的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验,自行确定比例按季计提。（四）贷款损失准备计提的规定贷款损失准备以原币计提，即人民币资产以人民币计提，外币资产以外币计提，人民币和外币贷款损失准备分别核算和反映。银行计提贷款损失准备时，账务处理上应计入当期损益；发生贷款损失，冲减已计提的贷款损失准备。对核销后的不良贷款，银行应继续保留追索权，对已核销贷款损失以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。四、贷款损失准备金的核算（一）贷款损失准备金提取的核算1.提取一般准备金借：利润分配——提取一般贷款损失准备金户贷：贷款损失准备——一般贷款损失准备金户2.提取专项准备和特种准备借：资产减值损失——提取专项准备和特种准备费用户贷：贷款损失准备——专项贷款损失准备金户——特种贷款损失准备金户（二）核销贷款的核算对符合条件的呆账经批准核销后，作冲减贷款损失准备处理。会计分录：借：贷款损失准备-××贷款损失准备金户贷：非应计贷款-××借款人户同时登记表外科目。收入：已核销贷款对已经申请核销贷款仍具有追索权，在申报期间及批准核销后仍应该结计利息。结计的应收利息，在“待转利息收入”表外科目核算。（三）已核销贷款又收回的处理经办行以后年度收回已核销的不良贷款，应调增贷款损失准备金；收回的应收利息，应计入当期利息收入。同时冲销表外挂账。借：非应计贷款（或逾期贷款）贷：贷款损失准备-××准备金户借：活期存款-××存款人户贷：非应计贷款（或逾期贷款）利息收入付出：已核销贷款待转利息收入一、保证贷款的核算保证贷款是指按中华人民共和国担保法规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。借款人申请保证贷款时，须填写保证贷款申请书，按照《担保法》和《贷款通则》有关规定签定保证合同或出具保函，加盖保证人公章及法人名章或出具授权书，注明担保事项，由银行信贷部门和有权审批人审查、审批并经法律公证后，由信贷部门密封交会计部门保管。会计按单位及财产类设置明细账户，纳入表外科目核算。具体的发放和收回的核算与信用贷款相同。第三节担保贷款的会计核算二、抵押贷款的核算抵押贷款是以债务人或第三人的财产在不转移其所有权的前提下作为债权担保物发放的贷款。根据我国《担保法》规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。1.抵押贷款是指借款人或第三人不转移对抵押物的占有，银行将该抵押物作为债权的担保而发放的贷款。2.质押贷款是指借款人或第三人将其动产移交银行占有，或将某项权利出让给银行，银行以该动产或权利作为债权的担保而发放的贷款。（一）抵押贷款发放的核算借款人申请