第4章 企业主要经营活动的核算

第4章制造业企业基本经济业务及核算本章主要内容：本章以产品制造企业为例，阐述了制造企业主要经营活动的五个阶段及其与资金运动的关系以及各个阶段基本经济业务的会计处理。本章分为五个部分：一、资金筹集业务的核算二、生产供应业务的核算三、产品生产业务的核算四、销售业务的核算五、利润形成与利润分配业务企业资金运动示意图W（储备资金）P（生产资金）。G(货币资金)W（产成品资金）销售过程（销售业务）采购过程（生产供应业务）4.1资金筹集业务的核算(P71)资产负债所有者权益=权益资金债务资金（借入资金）实收资本资本公积留存收益盈余公积未分配利润投入资本借实收资本（或股本）贷投资人回收资本收到投入的资本期末余额4.1.1权益资金筹集业务的核算1.实收资本业务的核算会计分录：借：银行存款原材料固定资产贷：实收资本（或股本）借资本公积贷资本公积的减少额资本公积的增加额期末余额4.1.1权益资金筹集业务的核算1.资本公积的核算会计分录：借：银行存款原材料固定资产贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（或股本溢价）横店集团东磁股份有限公司(以下简称“发行人”)首次公开发行不超过6，000万股人民币普通股(A股)的初步询价工作已于2006年7月10日完成。国信证券有限责任公司(以下简称“国信证券”或“主承销商”)作为本次发行的主承销商。在本次发行初步询价期间(2006年7月5日至2006年7月10日)，国信证券对20家证券投资基金管理公司、4家证券公司、3家信托投资公司、3家财务公司和1家保险公司共计31家询价对象进行了初步询价。最终确定本次发行价格区间为9.00元/股～10.60元/股。横店集团东磁股份有限公司首次公开发行股票初步询价结果及发行价格区间公告2006年07月12日中国证券网-上海证券报宁波银行首次公开发行A股定价、网下发行结果及网上中签率公告宁波银行股份有限公司首次公开发行A股的网下、网上申购已于2007年7月12日结束。本次发行的结果如下：一、本次发行价格为人民币9.20元/股。二、本次网上发行有效申购户数为1,098,865户，有效申购股数为6,180,077.3万股。三、本次发行最终确定发行规模为4.5亿股，网下配售1.575亿股，占本次发行规模的35%；其余2.925亿股向网上发行，占本次发行规模的65%。四、网上发行最终中签率为0.4732950509%，超额认购倍数为211倍。宁波银行中签率为0.4732950509%超额认购倍数为211倍2007年07月1520:05中国上市公司资讯网借短期借款（或长期借款）贷归还借款取得借款期末尚未偿还的借款4.1.2借入资金筹集业务的核算1.短期借款（或长期借款）业务的核算会计分录：☺取得借款时：借：银行存款贷：短期借款（或长期借款）☺支付借款利息时：借：财务费用贷：应付利息4.2生产供应业务的核算(P75)生产供应过程涉及的主要经济业务：购买固定资产（包括厂房、设备等）购买原材料。4.2.1固定资产购置业务的核算(P84)取得固定资产的两种主要形式：1、购入不需安装即可使用的固定资产2、购入需要安装的固定资产借固定资产贷固定资产原价的增加固定资产原价的减少固定资产原价的结余1、购入不需安装即可使用的固定资产借累计折旧贷转销计提的累计折旧额计提的累计折旧额累计折旧余额例：企业购入管理用设备一台（不需安装），总价款100000元，预计使用年限为10年，10年后无残值。2、购入需要安装的固定资产借在建工程贷工程购置发生的全部支出结转完工固定资产的成本尚未完工的工程成本例：企业购入管理用设备一台,总价款80000元，款项以银行存款支付，设备投入安装。借：在建工程80000贷：银行存款80000承前例，购入设备发生安装费如下：应付安装员工工资2000元，领用本企业原材料3000元。设备安装后经验收合格办理竣工结算手续。发生安装费时：借：在建工程5000贷：应付职工薪酬2000原材料3000安装完毕时：借：固定资产85000贷：在建工程85000材料采购成本组成(P79)：1、买价。（供货单位的发票价格）2、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）3、运输途中的合理损耗。4、入库前的挑选整理费用。运输途中的非合理损耗不计入存货成本4.2.2材料采购业务的核算(P75)采购材料的主要结算方式：1、现款交易一手交钱,一手交货(现金\存款→原材料)2、欠款交易先收料,后付款(负债→材料)1)按约定时间付款(应付账款→材料)2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据→材料)3、预付货款先付款,后收料(现金\存款→预付账款→材料)采购成本:A买价B采购费(直接或分配计入)结转外购入库材料实际成本余额:在途材料在途物资（或材料采购）入库材料成本:外购入库成本余:库存材料成本发出材料成本原材料债务发生:应付未付价款或采购费债务的偿还余:应付未付款应付账款开出商业汇票,发生债务持票人兑付,债务减少余:未兑付票据应付票据实际已交纳结转预付款项余:多交或未抵扣预付账款采购过程核算需要设置的账户（P76-78）2.材料采购成本计算（P79）采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算:1)材料采购总成本=买价+应负担的采购费其中:某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费+应分配的共同采购费分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、价款)作为分配标准.2)入库材料单位采购成本=采购总成本÷入库数量材料采购例题①购进甲材料2T，单价500元，共1000元，用存款付讫.②购入乙材料0.5T,单价3600元,价款1800元,约定付款期10天,暂欠。③约定付款期已到,以银行存款1800元偿还业务②所欠款项。④购进甲材料1T,价款450元,开出承兑汇票一张,抵付货款.⑤按合同以银行存款预付供应单位KK公司的甲材料预购定金200元.⑥KK公司发来甲材料1T,发票开列价款450元,扣除已付定金后,余款以银行存款付讫。⑦上列①②④⑥项材料同车到达,存款支付运杂费157.5元\乙材料保险费44.5元.⑧计算结转甲乙材料采购成本,采购费用按材料重量分配。银行存款应付账款材料采购原材料应付票据预付账款①1000100018001800②18001800③450450④200200⑤200450250⑥乙材料分摊0.5T×35元/T=17.5(元)甲材料分摊4T×35元/T=140(元)202202⑦⑧计算结转甲、乙材料采购成本甲材料=｛①1000＋④450＋⑥450＋＋⑦140｝=2040元借：原材料—甲2040—乙1862贷：材料采购—甲2040—乙186239023902⑧搬运费分摊:分摊率=157.5/【甲材料(2+1+1)+乙材料0.5】=35元/T乙材料=（②1800+⑦17.5＋⑦44.5=1862元日期业务摘要借方贷方月日买价采购费合计①购入2T，买价10001000④购入1T，买价450450业务摘要借方贷方余额数量单价金额数量单价金额数量单价金额初余1485485⑥购入1T，买价450450⑦分摊采购费140140⑧结转采购成本204018001402040⑧入库3.9523.0820404.9515.312525材料采购明细账甲材料采购甲材料明细账计量单位：重量：吨；金额：元※为进一步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，国务院决定自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革。昨日，赶在新政实施之前，省国税局向媒体详细解释新政即将给河南带来的影响。添新设备可抵税此次增值税转型改革的核心是，企业在缴纳增值税时，可以扣除购买机器设备所含的增值税。省国税局表示，此项改革对于增强企业后劲，提高企业竞争力和抗风险能力，克服当前金融危机所带来的不利影响，会起到很好的作用。据测算，此项改革财政预计将减收超过1200亿元，是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次。就我省来说，此项改革预计为企业让利71亿元。小规模纳税人税率降至3%获得71亿元大礼包的企业均为一般纳税人，大多是规模较大的企业。考虑到增值税转型改革后，这部分纳税人的税收负担总体下降，对于中小企业来说不太公平，国家决定同时降低小规模纳税人的征收率。以前，小规模纳税人被划分为工业和商业两类，征收率分别为6%和4%。而实际上，这些小规模纳税人混业经营的情况非常普遍，根本无法区分哪些是商业小规模纳税人，哪些是工业小规模纳税人。因此，修订后的增值税条例对小规模不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。据测算，征收率下调将为我省中小企业减负14亿元。东方今报4.确认原材料的发出成本（P104)由于购入时间和购入地点的差异等使得各批购入的材料采购成本不尽相同。造成同种结存材料的单位成本可能有多个，这样发出材料就需要采用一定的方法去确认。[例]海康公司当期原材料购置、发出情况如下：原材料期初100@4300@?100@5100@6100@7发出存货单价的确定方法个别计价法先进先出法加权平均法后进先出法发出存货原购进时的单价按先进先出顺序确定单价期末计算加权平均单价按后进先出顺序确定单价[例]海康公司当期原材料购置、发出情况如下：原材料期初100@4300@?100@5100@6100@71、个别辨认法2、先进先出法发出存货成本=100*（4+5+6）=1500结存存货成本=100*7=7003、后进先出法发出存货成本=100*（7+6+5）=1800结存存货成本=100*4=4004、加权平均法发出存货成本=300*【（4+5+6+7）*100/400）】=1650结存存货成本=100*【（4+5+6+7）*100/400）】=550（二）存货发出计价方法存货出计价方法的财务影响发出价值结存价值资产负债表损益表所得税先进先出1500700存货高计利润虚增高加权平均1650550居中居中中后进先出1800400存货低计利润虚减低4.3企业产品生产业务的核算(P86)4.3.1生产过程核算的主要目的：1、核算生产过程中发生的各种耗费（概括称为生产费用）2、把这些费用归集分配到具体的产品对象上。1.产品生产成本的构成内容1、材料费用2、工资费用3、制造费用直接计入或间接计入直接计入或间接计入间接计入产品成本直接材料直接人工?对于生产企业,除了发生生产费用,还会发生哪些费用?这些费用和生产费用的区别是?4.3.2生产过程账户的设置生产成本制造费用管理费用应付职工薪酬库存商品2019/9/26财务管理200229原材料发出材料制造费用管理费用销售费用应付职工薪酬计算提取生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用结转完工产品成本尚未完工成本制造费用间接人员工资、福利费、折旧、办公费、水电费结转生产成本应付职工薪酬实际发放计算提取尚未发放管理费用实际发生的各项管理部门的费用，如管理人员工资、办公费等结转本年利润当企业生产多种产品时候，生产成本要分产品种类核算；制造费用要按照一定标准在不同产品之间分配期初在产品成本3.4生产业务核算举例一(一)材料费用①根据领料单领料汇总如下:A产品生产领用甲材料3000元,乙材料1000元,共计4000元;B产品生产领用甲材料2200元,乙材料800元,共计3000元;车间领用消耗甲材料1000元.以上总计8000元.②固定资产日常修理领用乙材料500元,其中车间300元,厂部200元。③车间领用低值易耗品（周转材料）500元.(一次摊销)(二)人工费用④本月应付职工工资4600元,计:A产品工人工资1500元,B产品工人工资900元,车间管理人员工资700元,厂部管理人员工资1500元.(三)制造费用⑤以存款支付水电费1200元计:车间1000元,厂部200元。⑥以现金支付业务招待费150元。⑦以存款支付产品广告费2200元。⑧按照生产A产品和B产品所需的材料消耗额分配制造费用。⑨本月初未完工A产品尚有50件，成本共计1500元，本月生产A产品全部完工，完工数量为200件。B产品月初无在产