预算会计第四章财政总预算会计的负债和净资产

政府及非营利组织会计教师：陈思颖第四章财政总预算会计的负债和净资产第一节财政总预算会计的负债第二节财政总预算会计的净资产负债的概念和内容概念：一级财政代表政府所承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。内容：暂存款——财政与单位间债务与上级往来——上下级财政之间的无息债务借入款——财政与社会的债务借入财政周转金——上下级财政之间的有偿债务第一节财政总预算会计的负债一、暂存款暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。应设置“暂存款”账户。账户结构：借方：退还或转作收入的数额贷方：临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项的增加数余额：在贷方，反映尚未结清的暂存款数额。参考例4.14.24.3P48例1.某市财政局发生如下暂存款业务：（1）收到性质不清的预算缴款5000元，列作暂存。借：国库存款5000贷：暂存款5000（2）上述性质不清的款项中，有4000元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。借：暂存款4000贷：基金预算收入4000（3）性质不清的款项中，另1000元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。借：暂存款1000贷：国库存款1000（4）收到邻市财政局汇来代管款项150000元，凭信汇收款通知填制记账凭证。借：其他财政存款150000贷：暂存款150000二、与上级往来与上级往来是指上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的债务。应设置“与上级往来”账户。账户结构借方：归还数或转作上级补助的收入数贷方：借入数或体制结算中应上交上级财政款项余额：在贷方，反映本级财政欠上级财政的款项在借方，反映上级财政欠本级财政的款项期末余额一般在贷方，如果在借方，在编制资产负债表参考例4.44.5P48例2.某市财政局发生如下与上次往来业务：（1）向省财政厅借款1000,000元，款项存入国库存款户。借：国库存款1000,000贷：与上级往来1000,000（2）将上述借款中的500,000元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意500,000元转作本市预算补助款。借：与上级往来500,000贷：国库存款500,000借：与上级往来500,000贷：补助收入500,000三、借入款借入款是指中央及地方财政按照法定程序及核定的预算举借的债务，包括中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。设置“借入款”账户。账户结构借方：登记偿还数贷方：登记借入数余额：在贷方，反映尚未偿还的债务参考例4.64.7P48例3.（1）中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行一年期国库券80亿元。借：国库存款8000,000,000贷：借入款8000,000,000（2）上述一年期国库券到期，偿付利息100,000,000元借：借入款8000,000,000贷：国库存款8000,000,000借：一般预算支出100,000,000贷：国库存款100,000,000例4.中央财政按全国人民代表大会的批准向国外举借债务折合人民币85亿元。借：国库存款8500,000,000贷：借入款8500,000,000例5.某市财政根据国家法律举借债务1000,000元。借：国库存款1000,000贷：借入款1000,000四、借入财政周转金借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。应设置“借入财政周转金”账户。账户结构借方：登记归还借入财政周转金的本金数贷方：登记财政周转金的借入数余额：在贷方，反映尚未归还的借入财政周转金的本金数。借入财政周转金的核算应注意两点：1.借入财政周转金在业务对象上，仅限与从上级财政部门借入，必须与向社会筹资的借入款区分开，各级财政均不得向社会乱拉资金。2.借入财政周转金仅限于借入有偿使用的财政周转金，因此在预算执行中，要将其与预算资金的“与上级往来”区分开来。暂存款——财政与单位间债务与上级往来——上下级财政之间的无息债务借入款——财政与社会的债务借入财政周转金——上下级财政之间的有偿债务参考例4.84.9P49例6.某市财政局发生如下业务：（1）向省财政厅借入财政周转金5000,000元。借：其他财政存款5000,000贷：借入财政周转金5000,000（2）归还财政厅财政周转金3000,000元。借：借入财政周转金3000,000贷：其他财政存款3000,000财政部门发生的负债有几种？各级财政部门发生的负债一般包括三种：（1）财政部门与预算单位之间，因某种特殊原因而发生的应付、暂收款项；（暂存款）（2）上下级财政结算中形成的债务，包括财政周转金借款和体制结算往来款；（上下级往来，接入财政周转金）（3）按法定程序和核定的预算举借的债务，即中央财政按全国人民代表大会批准的数额举借的国内、国外债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。（借入款）第二节财政总预算会计的净资产财政总预算会计核算的净资产是指资产减去负债的差额，是一级政府财政所掌管的资产净值，反映了该政府所拥有的财力，包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。一、结余结余是财政收支的执行结果，既收入减去支出后的差额，是下半年度可以结转使用或重新安排使用的资金，包括预算结余、基金预算结余、专用基金结余。（一）预算结余预算结余是各级财政一般预算收入的年终执行结果。应设置“预算结余”账户。由所有的一般预算收入和一般预算支出科目在年终经结转而得出，这些科目包括一般预算收入、补助收入、上解收入、调入资金、一般预算支出、补助支出、上解支出等。年终结转后，上述科目结平。账户结构借方：一般预算资金范畴的各支出账户借方余额的转入数和本级财政预算结余增设的预算周转金数贷方：一般预算资金范畴的各收入账户贷方月的转入数和为了平衡预算收支由基金预算结余调入的资金数余额：一般在贷方，反映本年的预算滚存结余，转入下年度参考例4.104.114.12P50例7.某市财政局2010年12月31日年终结账发生以下有关预算结余的会计事项：（1）将全年有关一般预算的各项收入结转“预算结余”账户，其中，一般预算收入2500万元，补助收入（预算补助）800万元，上解收入600万元，调入资金100万元。借：一般预算收入25,000,000补助收入——一般预算补助8,000,000上解收入6,000,000调入资金1,000,000贷：预算结余40,000,000(2)将全年有关一般预算的各项支出结转“预算结余”账户，其中，一般预算支出3900万元，补助支出（预算补助）180万元，上解支出740万元借：预算结余39,000,000贷：一般预算支出29,800,000补助支出——一般预算补助1,800,000上解支出7,400,000（3）假定市财政上年预算滚存结余为800,000元。求本年的预算滚存结余。本年的预算滚存结余=800,000+40,000,000–39,000,000=1,800,000（元）（4）市财政按本年预算（滚存）结余的10%增设预算周转金。借：预算结余180000贷：预算周转金180000（二）基金预算结余基金预算结余是各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。应设置“基金预算结余”账户。由所有基金预算收入和基金预算支出科目在年终经结转而得出，这些科目包括基金预算收入、补助收入，基金预算支出、补助支出、调出资金等。年终结转后，上述科目无余额。账户结构借方：基金预算范畴的各支出账户借方余额转入数和为了平衡一般预算收支有基金预算结余调出的资金数。贷方：基金预算范畴各收入账户的贷方余额转入数。余额：在贷方，反映本年基金预算滚存结余。参考例4.134.14P51例8.某市财政2010年12月31日年终结账发生以下有基金预算结余的会计事项：（1）将全年有关基金预算的各项收入结转“基金预算结余”账户，其中，基金预算收入1000万元，补助收入（基金预算补助）250万元。借：基金预算收入10,000,000补助收入——基金预算补助2,500,000贷：基金预算结余12,500,000（2）将全年有关基金预算的各项支出结转“基金预算结余”账户，其中，基金预算支出900万元，补助支出（基金预算补助）240万元，调出资金100万元。借：基金预算结余12,400,000贷：基金预算支出9,000,000补助支出——基金预算补助2,400,000调出资金1,000,000（3）假定市财政上年基金预算滚存结余为580,000元。则：本年基金预算滚存结余=580,000+12,500,00-12,400,000=680,000(元）（三）专用基金结余专用基金结余是各级总预算会计管理的专用基金的年终执行结果。由专用基金收入和专用基金支出科目在年终结转后得出。在内容上只包括一项收入和一项支出。应设置“专用基金结余”账户。账户结构借方：登记“专用基金支出”账户借方余额转入数贷方：登记“专用基金收入”账户贷方余额转入数余额：在贷方，反映本年专用基金的滚存结余，转入下年度。参考例4.154.16P51例9.某市财政局2010年12月31日年终结账发生以下有关专用基金结余的会计事项：（1）将全年专用基金收入5,000,000元结转“专用基金结余”账户借：专用基金收入5,000,000贷：专用基金结余5,000,000（2）将全年专用基金支出4,650,000元结转“专用基金结余”账户借：专用基金结余4,650,000贷：专用基金支出4,650,000（3）假定该市财政上年专用基金结余为450,000元，则：专用基金结余本年累计数=450,000+5,000,000-4,650,000=800,000（元）二、预算周转金预算周转金是为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金，是预算后备的一种形式。预算周转金的来源渠道：一是本级财政预算净结余中设置和补充；另一个来源是上级财政部门的拨入。预算周转金设置和动用的原则：1.预算周转金一般从年度预算结余中提取设置、补充或由上级财政部门拨入。2.预算周转金由本级政府财政部门管理，只供平衡预算收支的临时周转使用，不能用于财政开支。3.已设置或补充的预算周转金，未经上级财政部门批准，不能随意减少。年终，必须保持原核定数额，逐年结转。4.预算周转金的数额，应与预算支出规模相适应。随着预算支出的逐年增长，预算周转金也相应地补充。例如，农业税只有在秋季农作物收获以后才能收缴入库，而农业资金拨款在春季备耕时就要拨付。此时就需要一笔资金予以垫付，在农业税收入库后再归还。设置必要的预算周转金，是各级财政灵活调度预算资金的重要保证。为了核算预算周转金，应设置“预算周转金”账户。账户结构借方：记核减数或上级抽回数（一般很少发生）贷方：记设置或补充数余额：在贷方，反映预算周转金实有数预算周转金的实质：是对预算结余的一种限定。财政总预算一般不需要单独设置“预算周转金存款”账户，预算周转金存款合并在“国库存款”账户内统一核算。如果“国库存款”账户的余额小于预算周转金的数额时，说明该级财政已动用了预算周转金，但预算周转金的账面数字不能变动。参考例4.174.18P52例10.某县财政局发生如下有预算周转金的会计事项：（1）经上级财政机关批准，从本县上年结余中设置预算周转金5,000,000元。借：预算结余5,000,000贷：预算周转金5,000,000（2）由于预算支出规模扩大，经上级财政机关批准，从本县上年结余中补充预算周转金400,000元。借：预算结余400,000贷：预算周转金400,000