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第三章费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集第一节各项要素费用的分配第二节待摊费用和预提费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节期间费用的核算2019/9/262教学目的和要求掌握各项要素费用的归集与分配掌握待摊与预提费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配掌握废品损失与停工损失的归集与分配掌握期间费用的归集与结转第一节各项要素费用的分配材料费用的核算外购动力费用的核算人工费用的核算折旧费用的核算一、要素费用分配概述(一)直接计入费用:已经确认某种产品负担原则:按部门、用途就及受益对象来确认要素费用产品耗用材料、水电费或生产工人工资:基本生产成本—某产品辅助车间耗用材料、水电费或工人工资:辅助生产成本——某车间基本、辅助车间一般耗用材料、一般照明用电:制造费用—某车间行政管理部门发生:管理费用销售部门发生:销售费用在建工程领用生产用材料:在建工程一、要素费用分配概述(二)间接计入费用:适当方法分配计入关键:分配依据,与分配对象应有密切关系按成果分配:产品的重量、产量、体积等按消耗情况分配:生产工时、机器工时、材料消耗按定额分配:定额消耗量、定额费用费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率二、材料费用的分配(发出)材料费用:——包括原料及主要材料、半成品、燃料、辅助材料、修理用备件、包装物和低值易耗品发出核算的原始凭证实际成本法下发出材料的核算计划成本法下发出材料的核算二、材料费用的分配(一)材料发出核算的原始凭证1.领用材料:领料单:一次使用限额领料单领料登记表发料凭证汇总表:会计定期编制,汇总原始凭证可多次使用编号类别材料名称规格单位数量金额请领实发单价总额甲材料公斤20002000用途A产品生产领用部门:生产车间领料单仓库:材料仓库2002年4月5日编号:001领料人:领料部门负责人:发料人:李良记账:二、材料费用的分配2.材料退回:填制“退料单”格式:红字领料单或退料单3.对于车间已领未用、下月需继续使用的材料办理假退料:同时填本月退料单、下月领料单目的:正确划分各月成本退料单退料部门:编号原领料批号:日期年月日退料名称料号退料量实收量退料原因溢领省料不适用品质差订单取消其他登帐:点收:主管:退料人二、材料费用的分配(二)实际成本法下材料发出的核算发出材料成本:加权平均法,先进先出法、移动加权平均法、个别计价法1、直接计入的材料费(无需分配)例1:企业本月A材料的领用情况如下:甲产品领用10000元,乙产品领用7500元,辅助供电车间生产领用800元,基本车间一般耗用600元,供电车间一般耗用400元,管理部门耗用材料400元。二、材料费用的分配借:基本生产成本—甲产品10000—乙产品7500辅助生产成本—供电车间800制造费用——基本生产车间600——供电车间400管理费用400贷:原材料——A197002、分配计入的材料费:两种以上产品共同耗用分配方法:按原材料定额消耗量比例分配:p35,例3-1按原材料定额消耗量分配:p35,例3-1按原材料定额费用分配:p36,例3-2二、材料费用的分配(三)材料费用分配表(实际成本法)应借科目直接计入分配计入合计定额耗用总量分配率分配金额基本生产成本甲产品乙产品合计辅助生产成本供电车间制造费用基本车间供电车间管理费用合计(三)计划成本法下发出材料的核算1、日常发出材料原则:按计划成本核算发出成本2、月末,计算发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×成本差异率二、材料费用的分配假设上例,月末材料成本差异率-3%1)按计划成本发出2)月末结转材料成本差异借:基本生产成本—甲产品300—乙产品225辅助生产成本—供电车间24制造费用——基本生产车间18——供电车间12管理费用12贷:材料成本差异—A材料591材料费用分配表(计划成本法)应借科目生产成本——基本生产成本制造费用合计甲产品乙产品丙产品计划差异计划差异计划差异计划差异计划差异原材料A3000500505B5000100C合计三、外购动力费用的分配(一)外购动力费用的核算1、内容:外购的电力、热力、蒸汽等所支付的费用2、实际购入借:应付账款(实际支付价款)应交税费—应交增值税(进项税额)贷:银行存款3、分配直接计入:有计量仪器分配计入:一般区分动力、照明用电按生产工时、机器工时、定额耗用量例:P46,[例3—8]原始凭证:“外购动力费用分配表”三、外购动力费用的分配四、人工费用的核算(一)人工费用的内容1、工资费用:国家统计局规定计时(件)工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下的工资注意:离退休人员的工资,不构成工资总额。2、职工福利费(二)工资的计算与发放1.基础原始记录:考勤记录、产量记录、工时记录等2.发放工资:工资结算表:三份工资结算汇总表:工资结算和分配的依据四、人工费用的核算借:应付职工薪酬——工资(应发工资数)贷:库存现金/银行存款(实发数)其他应付款——**等(代扣款)部门姓名属性基本工资岗位津贴奖金通信费应发合计保险个人所得税本月实发厂办张雪梅经理500010020010054002505150厂办王丽主任400010020010044002004200厂办李丽秘书2000501002150202130……月份:工资结算表部门基本工资岗位津贴奖金通信费应发合计保险个人所得税本月实发厂办110002505002001195047011480一车间生产工人一车间管理人员……月份:工资结算汇总表(三)工资费用的分配:—月末进行,按应付工资总额分配,不是实发工资1、原始凭证:工资费用分配表(会计编制)工资结算汇总表2、工资费用分配:直接计入:计件工资分配计入:计时工资:按产品的生产工时(实际或定额)分配四、人工费用的核算工资费用分配汇总表(原始凭证)应借科目直接计入分配计入合计生产成本甲产品4000乙产品3000合计生产成本机修车间1000制造费用基本车间……合计(四)应付福利费的核算1、职工福利费计提分配表:p50,表3-4借:生产成本等管理费用(管理人员、福利人员、长病人员工资计提的福利费)贷:应付职工薪酬—福利费2、使用福利费:如发放困难补助、报销医药费借:应付职工薪酬—福利费贷:库存现金五、折旧费用的分配(一)相关规定当月增加固定资产:下月开始计提折旧,当月不提;当月减少固定资产:下月停止计提折旧,当月照提。(二)计提折旧借:制造费用(车间设备、厂房折旧)辅助生产成本——**(不设制造费用前提下)管理费用(管理部门)贷:累计折旧折旧费用计算表:p51,表3-5固定资产折旧计算表使用部门及项目上月折旧额①上月增加固定资产的折旧②上月减少固定资产的折旧③本月折旧额?④=①+②-③车间厂房及设备500005001000厂部管理部门3000出租运输工具1000合计54000495003000100053500*年*月31税金不是产品成本的组成部分,而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目,而是在管理费用中设置税金费用项目。•购买印花税票金额较小时:银行存款管理费用•购买印花税票金额较大时:银行存款待摊费用•分月摊销时:管理费用待摊费用32银行存款制造费用、管理费用等修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。•对于需要预先计算应交金额然后缴纳的税金,在计算出应交税金时:应交税费管理费用•实际缴纳税金时:银行存款应交税费2000年凭证号摘要借方贷方余额月日直接材料直接人工制造费用12166142011132853期初余额领A材料水电费工资及福利分配表29017248004680012807296640036697生产成本明细账产品名称:F5B主机第1页2008年凭证号摘要借方贷方余额月日物料消耗工资水电费折旧费166142011132853材料费用分配表工资费用分配表外购动力分配表电折旧费用分配表24003200042004000制造费用本明细账基本车间第三节待摊与预提费用的核算目的:为了正确划分各月成本一、待摊费用的核算(一)含义本期先支付本期和以后各期摊入成本费用摊销期一年内(二)内容:修理费、保险费、报刊费、租金等(三)科目:待摊费用,资产类(四)支付借:待摊费用—**1500(其他应付款—**)贷:银行存款1500(五)摊销编制“待摊费用摊销表”每次摊销额=待摊费用总额/分摊的月数一、待摊费用的核算待摊费用摊销表应借科目保险费修理费合计实际支付摊销期本期摊销制造费用-基本车间250生产成本—辅助车间125管理费用75销售费用50合计5002004年9月30日单位:元借:制造费用—基本车间250辅助生产成本—供水车间65—供电车间60管理费用75销售费用50贷:待摊费用—修理费6000(其他应付款—**)一、待摊费用的核算二、预提费用的核算(一)含义:先分期计入成本费用以后支付(二)内容:租金、修理费、保险费、借款利息(三)科目:预提费用,负债类(四)预提编制“预提费用计提表”预提费用计提表应借科目银行借款利息大修理费合计财务费用16001600合计160016002004年9月30日借:财务费用1600贷:预提费用—利息1600(应付利息)(五)支付借:预提费用—借款利息4600(应付利息)贷:银行存款4600
本文标题:第三章要素费用的核算
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