首次执行会计准则操作实务

2019/9/261首次执行《企业会计准则》实务操作西南交通大学崔长江2019/9/2621、政策依据2、准备工作及基本程序3、主要规定及要求4、首次执行日资产负债余额调整目录5、账簿及首份年报对比信息调整6、调整事项及案例分析7、其他事项及相关问题8、执行《企业会计准则》影响分析2019/9/263一、首次执行《企业会计准则》的政策依据企业会计准则（CAS1~38）及其指南企业会计准则解释第1号企业会计准则实施问题专家工作组意见1、专家工作组意见(07-02-01)2、专家工作组意见(07-04-30)3、专家工作组意见(08-01-21)首次执行《企业会计准则》应以基本准则、具体准则和应用指南为政策依据，其中特别是CAS38号准则——首次执行。新准则下会计实务处理中，存在盲点及未规定事项应在基本准则规定的原则下进行处理，同时在不违背基本准则的情况下，考虑与国际准则的处理原则及方式。2019/9/264二、准备工作及基本程序1、业务步骤改造与信息系统更新关键在于如何重新设计财务报告流程，确保管理层在新的框架下编制财务报告时能够获得充分的、可依赖的信息，尤其是针对提高披露水平，能够为重大会计估计和判断提供适当的支持。其他特别关注事项：1）新会计准则的实施将对企业的会计、审计、内部控制及公司治理产生重大影响，并将对企业经营管理及会计核算提出严峻挑战；2）应结合新会计准则对公司的重大影响做好与投资者的沟通，做好投资者关系管理工作；3）应积极与负责年度审计工作的会计师事务所进行沟通，提前做好各类账项调整准备工作，确保执行新会计准则后的企业财务会计信息披露质量。2019/9/265二、准备工作及基本程序2、人员培训1）采取各种方式组织本单位全体董事、监事、高级管理人员、会计人员和审计人员学习研究新会计准则、应用指南等相关文件。2）明确新准则的基本要求，重点是会计政策的选择运用；3）理清首次执行日基本的工作程序步骤。2019/9/266二、准备工作及基本程序3、技术准备研究准则对企业的影响，制定恰当会计政策及核算办法制定准则实施方案，做好各项基础工作特别关注：户数清理—---确定新准则下合并范围资产清查---核实资产质量，恰当计提各项减值准备制度修订会计核算办法的修订：主要在：统一修订企业内部会计核算办法：行业及企业的实际情况全面贯彻执行新准则的各项规定：不得选择执行和降低标准合理选择会计政策和会计估计：结合企业实际和行业情况不得随意变更会计政策和会计估计：一经确定，不得变更。确需变更的需要提供足够证据和充足理由2019/9/267二、准备工作及基本程序4、首次执行日的工作程序首次执行日。是按照企业会计准则编制的第一套年度财务报表中列报的比较信息最早期间的期初。在首次执行日，企业应当根据CAS38第四条及其应用指南，结合本单位的实际情况，对首次执行日前的资产负债表及相关账目的各项余额进行分析，按照新准则规定重新分类、确认和计量，设置新旧会计科目余额对照表，结束旧账，建立新账，编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则体系的起点。重新分类、确认——账户衔接首次采用企业会计准则的基准处理方法——追溯调整法（计量调整）编制期初资产负债表2019/9/268三、主要规定及要求——主要会计政策选择（1）关于公允价值基本原则：适度、谨慎、有条件选用基本要求：1）合理确定公允价值计量模式的选用范围；2）科学确定公允价值估值方法；3）建立完善的公允价值计量备查簿；（2）关于金融工具基本原则：体现管理层意图和交易目的基本要求：1）合理划分金融资产和金融负债类别；2）科学确定金融工具后续计量估值方法；3）充分列报和披露金融工具的收益和风险；2019/9/269三、主要规定及要求——主要会计政策选择（3）关于职工薪酬基本原则：全面完整反映人工成本的各类报酬基本要求：1）提供职工的非货币性福利等均需纳入核算范围；2）按规定程序合理计提辞退福利；3）严格控制职工薪酬增长幅度；4）规范企业年金基金管理2019/9/2610三、主要规定及要求——主要会计政策选择（4）关于减值准备基本原则：规范计提基本要求：1）定期开展资产质量核实工作；2）不得出现新的潜亏挂账；3）规范资产减值准备日常管理；4）执行前不得突击转回大额减值准备；（5）关于长期投资基本原则：根据控制与影响确定核算方式基本要求：1）全面开展长期投资清理；2）合理界定四类长期股权投资；3）规范长期股权投资核算；2019/9/2611三、主要规定及要求——主要会计政策选择（6）关于合并范围基本原则：以控制为基础确定基本要求：1）集团能够控制的所有经济组织均应纳入合并范围无论企业性质：一般工商企业、境外企业、金融企业、事业单位等；无论企业规模：大企业、小企业；无论产权关系：没有投资关系的企业；无论经营状况：准备近期售出、所有者权益为负；2）集团不能控制的投资单位不应纳入合并范围已宣告清理整顿、已宣告破产联营、合营企业不纳入合并范围个别特殊的需要采用比例合并的合营企业需要单独报备2019/9/2612三、主要规定及要求——主要会计政策选择（7）关于合并方法基本原则：以母公司会计政策、会计期间为基础编制基本要求：1）母公司应当统一子公司的会计政策、会计期间：如果不一致，子公司财务报表应当按照母公司的会计政策、会计期间进行必要调整，或另行编报；2）合并报表期初数调整：同一控制下企业合并增加子公司，调整期初数据；非同一控制下企业合并增加子公司，不调整期初数据；报告期内处置子公司，不调整期初数据；原制度不纳入合并范围子公司，新准则应纳入合并范围，调整期初数据；子公司超额亏损的处理；2019/9/2613四、首次执行日资产负债余额调整（一）基本概念1、首次执行企业会计准则---指企业第一次执行企业会计准则体系，包括基本准则、具体准则和会计准则应用指南。明确：首次执行企业会计准则政策变更，执行38号准则首次执行以后发生政策变更，执行28号准则2、首次执行日账簿的首次执行日----2013年1月1日（假设）报表首次执行日----在首份年度财务报表中按照新准则列报全部比较信息最早期间的期初。2012年1月1日3、调整时点账簿的首次执行日调整时点---2012年12月31日（账簿调整）---第一阶段报表首次执行日调整时点----2012年1月1日（对比信息报表调整）---第二阶段4、调整范围及方法涉及38号准则中5-19条事项采用追溯调整法进行调整，除此之外事项不予调整。2019/9/2614四、首次执行日资产负债余额调整（二）首次执行日会计科目的衔接主要衔接工作：1）制定统一会计核算科目企业应当按照企业会计准则及其应用指南规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。《企业会计准则会计科目参照表》2）确定会计报表科目的新旧衔接对照表3）编制新准则下重分类调整分录4）编制新准则需追溯调整事项的调整分录5）对首次执行日资产负债余额进行初始化2019/9/2615四、首次执行日资产负债余额调整（二）首次执行日会计科目的衔接会计报表主要科目新旧衔接对照表：序号原会计科目新会计科目科目衔接规定1-1短期投资-股票投资交易性金融资产、（或可供出售金融资产）1、企业应当根据新准则的划分标准，结合管理层的意图，将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产、持有到期投资及可供出售金融资产。2、特别应关注持有资产目的及资产自身特点。1-2短期投资-债券投资交易性金融资产、（或持有到期投资、可供出售金融资产）1-3短期投资-其他投资可供出售金融资产2应收补贴款其他应收款“应收补贴款”科目的余额转至“其他应收款”科目2019/9/2616四、首次执行日资产负债余额调整（二）首次执行日会计科目的衔接会计报表主要科目新旧衔接对照表：序号原会计科目新会计科目科目衔接规定3待摊费用其他应收款待摊费用暂挂“其他应收款”待执行新准则时全部计入当期损益。4-1长期投资--长期股权投资长期股权投资（或可供出售金融资产）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且能够可靠计量其公允价值的长期股权投资，应当根据新准则的划分标准重新划分为金融资产。4-2长期投资--长期债权投资持有至到期投资（或可供出售金融资产）企业应当按照新准则的划分标准，结合管理层意图将原制度中的长期债权投资重新划分为持有至到期投资和可供出售金融资产。4-3长期投资—其他长期投资可供出售金融资产企业资产持有目的，结合管理层意图确定划分其资产类别。2019/9/2617四、首次执行日资产负债余额调整（二）首次执行日会计科目的衔接会计报表主要科目新旧衔接对照表：序号原会计科目新会计科目科目衔接规定5应收融资租赁款长期应收款“应收融资租赁款”科目余额转入“长期应收款”科目6固定资产或无形资产投资性房地产存在出租固定资产及出租或持有增值转让土地使用权分别从“固定资产”或“无形资产”科目转入“投资性房地产”科目。7委托贷款其他应收款将原制度中的委托贷款的余额转入“其他应收款”科目借方。8递延税款递延所得税资产、递延所得税负债原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。2019/9/2618四、首次执行日资产负债余额调整（二）首次执行日会计科目的衔接会计报表主要科目新旧衔接对照表：序号原会计科目新会计科目科目衔接规定9应付短期债券等科目交易性金融负债企业应当根据新准则的划分标准，结合管理层的意图，及负债特点进行重分类10应付工资、应付福利费应付职工薪酬“应付工资”、“应付福利费”科目余额转入“应付职工薪酬”科目11其他应付款-工会经费、教育经费应付职工薪酬“其他应付款—工会经费、教育经费”科目余额转入“应付职工薪酬”科目12应交税金、其他应交款应交税费“应交税金”、“其他应交款”科目余额转入“应交税费”科目13预提费用预计负债（或应付利息）根据预提的性质进行重分类。2019/9/2619四、首次执行日资产负债余额调整（二）首次执行日会计科目的衔接会计报表主要科目新旧衔接对照表：序号原会计科目新会计科目科目衔接规定14资本公积—--各明细资本公积--资本溢价--其他资本公积--原制度资本公积转入1、新准则“资本公积”科目的核算内容较原制度有所增加。2、调账时，应将“资本公积——成本（或股本）溢价”科目的余额直接转入“资本公积——资本（或股本）溢价”科目。3、原资本公积中因被投资单位除净损益外其他所有者权益项目的变动产生的股权投资准备，执行新企业会计准则后应当转入新准则下按照权益法核算的长期股权投资产生的资本公积（其他公积）。4、将原“资本公积”中除上诉2、3以外的项目，包括债务重组收益、接受捐赠的非现金资产、关联交易差价等，执行新准则后应在资本公积（其他资本公积）中单设“原制度资本公积转入”核算。2019/9/2620四、首次执行日资产负债余额调整（二）首次执行日会计科目的衔接会计报表主要科目新旧衔接对照表：序号原会计科目新会计科目科目衔接规定15补贴收入营业外收入新会计准则没有设置“补贴收入”科目，一般在“营业外收入”科目。16管理费用、投资收益、营业外支出等资产减值损失资产减值损失将原八项资产减值损失分别从管理费用、投资收益、营业外支出等科目重分类到“资产减值损失”17其他科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。2019/9/2621五、账簿首次执行日及首份年报对比信息调整规则（一）帐簿首次执行日调整规则规则：在2013年1月1日，企业应对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，作为帐簿首次执行日资产负债表余额。工作步骤：1、编制新准则下重分类调整分录2、编制新准则需追溯调整事项的调整分录3、对首次执行日2013年1月1日资产负债余额进行初始化2019/9/2622五、账簿首次执行日及首份年报对比信息调整规则（二）首份年度财务