高级财务会计

1第一章概论1、强调相关性原则例：甲公司原欠乙公司货款一批，含税价款100万元。现甲公司资金紧张，经过与乙公司协商，用一批商品抵债，商品成本60万元，公允价值和计税价格均为70万元，增值税税率17%。乙公司对该笔应收账款计提了10万元的坏账准备，并将该批商品作为固定资产使用。甲企业：借：应付账款100贷：主营业务收入70应交税费—增值税（销）11.9营业外收入18.1借：主营业务成本60贷：库存商品60乙企业：借：固定资产81.9坏账准备10营业外支出8.1贷：应收账款100例：甲企业用一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本60万元，公允价值和计税价格均为100万元，增值税税率17％。乙公司设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值120万元。甲公司支付乙公司补价20万元。假设该项交换具有商业实质并且公允价值能够可靠地确定。借：固定资产137贷：主营业务收入100应交税费－增（销）17银行存款20借：主营业务成本60贷：库存商品60假设该项交换不具有商业实质或者公允价值不能可靠确定。借：固定资产97贷：库存商品60应交税费－增（销）17银行存款202、谨慎性原则例：乙企业2007年1月25日与某外贸公司签定一项产品销售合同，约定在2007年2月5日以每件150元的价格向外贸公司提供10000件产品，合同不得撤销。由于原材料价格上涨，企业估计每件A产品的生产成本将达175元。A产品尚未生产。借：营业外支出250000贷：预计负债250000第二章外币业务（一）外币交易的处理例1：企业2008年9月6日销售一批商品给美国某客户，货款100万元美元未收。当日2市场汇率1美元=8元人民币。借：应收账款——美元户（100万元）800万贷：主营业务收入800万（二）外币兑换业务的处理例2：企业2008年9月6日向银行买进美元100万元，当日市场汇率1美元=8元人民币；银行买入汇率1美元=7.5元人民币，卖出汇率1美元=8.3元人民币。借：银行存款——美元户（100万元）800万财务费用30万贷：银行存款（人民币）830万（三）接受外币资本投资的处理借：银行存款贷：实收资本（一）货币性项目例：某企业2008年2月末“应收账款——A公司”账户余额700万元人民币，对应的外币（美元）账户余额为90万元。月末汇率1美元=8元人民币。汇总损益=90×8-700=20（万元）借：应收账款—美元20贷：财务费用20（二）非货币性项目1、以历史成本计量的外币非货币性项目例：3月4日以每件1000美元的价格购进存货10件，当日即期汇率1美元=8.3元人民币，月末仍未销售，月末期国际市场价格为每件950美元，3月31日即期汇率1美元=8元人民币。借:资产减值损失10*1000*8.3-10*950*8=7000贷:存货跌价准备70002、以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产、投资性房地产、可供出售金融资产等，采用公允价值确定日的即期汇率折算。借:交易性金融资产等贷:公允价值变动损益【习题】甲股份有限公司外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元＝1元人民币，款项已支付。2007年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元＝0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）元。A.2000B.0C.-1000D.1000（三）资产负债表的折算【习题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的有（）。（多选题）A.交易性金融资产B.在建工程C.实收资本D.未分配利润E.资本公积第三章或有事项（二）与或有事项有关的资产：或有资产（不确认）【例】根据《企业会计准则——或有事项》的规定，下列表述中，正确的是（）。3A．或有负债均应予以确认B．或有负债只有符合一定条件才能确认C．或有负债均应予以披露D．或有资产只有符合一定条件才予以披露答案：D四、或有事项的计量（一）最佳估计数的确定例：2000年，甲公司销售收入为1000万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1％；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2％。据预测，本年度已售产品中，有80％不会发生质量问题，有15％将发生较小质量问题，有5％将发生较大质量问题。2000年年末甲公司应确认的负债金额为＝1000×15％×1％＋1000×5％×2％＝2.5万元.（二）预期补偿额的确定例如：一桩经济案件，A公司很可能发生赔偿支出，赔偿金额在80—100万元之间，A公司需承担诉讼费2万元。如果败诉，将获得保险公司赔偿50万元。（1）确认预计负债：借：营业外支出90管理费用2贷：预计负债92（2）确认预期可获得的补偿借：其他应收款50贷：营业外支出50【例】A公司于2000年10月受到B公司的起诉，B公司声称A公司侵犯了B公司的软件版权，要求A公司予以赔偿，赔偿金额为30万元。在应诉过程中，A公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对A公司予以赔偿。A公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对B公司予以赔偿的可能性在50％以上，最有可能发生的赔偿金额为20万元；从C公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为22万元。在上述情况下，A公司在年末应确认的负债和资产分别是（）。A．20万元和20万元B．20万元和22万元C．30万元和22万元D．30万元和20万元答案：A五、或有事项的会计处理原则的运用（一）未决诉讼或未决仲裁如果确认：借：管理费用—诉讼费营业外支出—赔偿支出贷：预计负债（二）债务担保（三）产品质量保证1、计提时：2、发生时：借：销售费用借：预计负债4贷：预计负债贷：银行存款/库存现金等（四）亏损合同【例】丙公司2007年3月与乙公司签订合同，约定在2008年5月份向乙公司销售商品10000件，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。（1）如果2007年末丙公司10000件商品已经存在，又由于合同为亏损合同，存在标的资产（商品），丙公司应确认减值损失1000000元。借：资产减值损失1000000贷：存货跌价准备1000000（2）如果2007年末丙公司10000件商品不存在，又由于合同为亏损合同，丙公司应确认预计负债1000000元。借：营业外支出1000000贷：预计负债1000000在产品生产出来后，将预计负债冲减存货成本借：预计负债1000000贷：库存商品10000002007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为（）万元。A．0B．120C．240D．360答案：D第四章非货币性资产交换（一）交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量：例题分析：A、以一批存货换入一项设备（前者能够在较短时间变现）；B、以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租;C、某企业以其商标权换入另一企业刚开发的一项专利技术，商标权每年产生的现金流量比较均衡，专利技术预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期。D、某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。【例】A公司以一台甲设备换入D公司一台N乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）元。A、4B、0C、2D、6答案：D企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产，在换出库存商品且其公允价值不不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）A．按库存商品的公允价值确认营业收入B．按库存商品的公允价值确认主营业务收入C．按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D．按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失答案：B5例：甲企业用一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本60万元，公允价值和计税价格均为100万元，增值税税率17％。乙公司设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值120万元，甲公司支付乙公司补价20万元。假设该项交换具有商业实质。甲公司：换入资产入账价值=换出资产的公允价值+交纳增值税+支付的补价=100+100X17%+20=137借：固定资产137贷：主营业务收入100应交税费－增（销）17银行存款20借：主营业务成本60贷：库存商品60乙公司：换入资产入账价值=换出资产的公允价值-可抵扣的增值税-收到的补价=120-20-17=83借：固定资产清理110累计折旧50贷：固定资产150借：库存商品83应交税费—增（进）17银行存款20贷：固定资产清理110营业外收入10(二)不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的：【例】A公司用一台已使用2年的甲设备从B公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司置换不具有商业实质。A公司换入的乙设备入账价值为（）元。A、220000B、23600C、290000D、320000答案：A例：甲企业用一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本60万元，公允价值和计税价格均为100万元，增值税税率17％。乙公司设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值120万元，甲公司支付乙公司补价20万元。假设该项交换不具有商业实质。乙公司：换入资产入账价值=110-20-17=73借：固定资产清理110累计折旧40贷：固定资产150借：库存商品73应交税费—增（进）17银行存款20贷：固定资产清理110甲公司：6注意：换出存货的，仍按销售处理，其差额即反映在存货出售损益中，又体现在非货币性交换损益（营业外收支）中。换入资产入账价值=60+100X17%+20=97借：固定资产97营业外支出40贷：主营业务收入100应交税费－增（销）17银行存款20借：主营业务成本60贷：库存商品60第五章债务重组【习题】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。（）（判断题）答案：错误【习题】某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（）。（多选题）A.以非现金资产清偿债务B.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本C.延长债务偿还期限并加收利息D.以低于债务账面价值的银行存款清偿债务答案：AD【习题】2007年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4255万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2007年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，市场价格和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5000万元，已计提折旧2000万元，市场价格为2400万元；已计提减值准备500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，则乙公司取得的债务重组利得为（）